B.了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 C.评价遵守职业道德规范的情况 D.及时签订或修改审计业务约定。
练习题2：
中原公司管理层要求中天华信会计师事务所将对其 的审计业务变更为审阅业务，（ ）事项是合理的。
A、原审计业务是为中原公司上市服务，后证监会 暂停IPO审批，中原公司上市计划取消
B、事务所无法实施函证程序，且无法实施替代程 序，导致可能出具保留意见的审计报告
审计业务约定书是由会计师事务所与被审 计单位签订的，用以记录和确认审计业务 的委托与受托关系、审计目标和范围、双 方的责任以及报告的格式等事项的书面协 议。
签订 审计 业务 约定
书
审计业务约定书一式两份，由双方法人代 表或授权代表签署，并加盖单位印章。
审计机构承接任何审计业务，都应与被审 计单位签订审计业务约定书。
任何方如需修改、补充约定书，均应以适 当方式获得对方的确认。
审计业务约定书的内容：参案例。
签订 审计 业务 约定 书的 考虑
进行集团审计时，如同时负责组成部分财 务报表审计，需考虑是否与各组成部分单 独签订业务约定书。
连续审计时，应考虑是否修改现有约定书 内容，或签订长期业务约定书，或重新签订。
业务 循环 审计 与 报表 项目 审计
对应关系（详参教材57页） ——销售与收款循环 ——生产与存货循环 ——采购与付款循环 ——投资与筹资循环 ——货币资金
完成审计工作
整理评价审计中的重大发 现和审计证据 复核审计工作底稿和财务 报表 编制审计报告，提出管理 建议书 建立审计档案
业务 循环 审计 与 报表 项目 审计
1、业务循环审计
是根据业务循环原理，了解、审查和评价 被审计单位内部控制及其执行情况，按照业 务循环次序进行交易和账户余额的实质性测 试，从而对其财务报表的合法性、公允性进 行的审计。
业务循环审计符合被审计单位内部流程和 内部控制的设计状况，有利于加深审计人员 对被审计单位经济业务的理解，也有利于将 特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给 一个或数个审计人员，提高审计工作效率。
业务循环审计一般适用于审计会计业务众 多且内部控制有效的被审计单位。
报表项目审计一般适用于审计会计业务简 单或内部控制无效的被审计单位。
A.由于中原公司的控股股东发生变化，董事长易人
B.中原公司在2009年开拓了新市场，但其业务性质 和规模并未发生重大变化
C.中原公司从2009年1月1日起开始执行新的会计准 则
D.中原公司的财务主管辞职，由原出纳接替其职务
实施 风险评估
实施风险评估程序，以此作为 评估报表层次和认定层次重大错报 风险的基础。主要包括：
2、报表项目审计
是指审计人员依法接受委托，依照审计准 则的规定，对被审计单位的财务报表按照报 表项目次序，实施必要的审计程序，获取充 分适当的审计证据，并对财务报表发表审计 意见的审计。
业务 循环 审计 与 报表 项目 审计
业务循环审计与报表项目审计的关系
报表项目审计操作较简单，但审计效率较 低。
完成审计业务前，如被审计单位要求变更 业务，审计人员应考虑其适当性。
导致变更业务的原因：情况变化对审计服 务的需求产生影响；对原来要求的审计业务 的性质存在误解；审计范围存在限制。
Байду номын сангаас
练习题1：
在下列选项中，属于注册会计师开展的初步业务 活动有（ ）。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量控制程序
注册会计师应当考虑下列主要事项：
（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治 理层是否诚信；
（2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能 力以及必要的时间和资源；
（3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规 范。
2、评价遵守职业道德规范的情况 职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、 公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并 对审计过程中获知的信息保密。 由于审计过程中情况会发生变化，因此，注册会 计师对上述第一项（针对保持客户关系和具体审计 业务实施相应的质量控制程序）及第二项（评价遵 守职业道德规范的情况）的考虑应当贯穿审计业务 的全过程。
3、在审计业务开始前，与被审计单位就审计
业务约定条款达成一致意见，以避免双方对审计业
务的理解产生分歧。 （1）明确审计业务的性质和范围 （2）初步了解被审计单位及其环境 （3）会计师事务所评价专业胜任能力 （4）商定审计收费 （5）明确被审计单位应协助的工作
签订 审计 业务 约定
书
会计师事务所就上述事项与被审计单位协 商一致后，即可指派人员起草审计业务约 定书。
C、原审计业务主要是为了满足中原公司客户的要 求，后发现针对特定项目执行商定程序能更好地满 足客户的相关要求
D、事务所无法审计中原公司的海外分公司，有可 能出具无法表示意见的审计报告。
练习题3：
中天华信会计师事务所负责中原公司2009年度的财 务报表审计，其2008年度的财务报表也是由中天华 信事务所审计的。中天华信事务所和中原公司可能 需要重新签订审计业务约定书的情况包括（ ）。
第4章 审计程序与审计证据
4.1审计程序 4.2审计证据
4.1审计程序
4.1.1计划审计工作 4.1.2实施审计工作 4.1.3完成审计工作 4.1.4业务循环审计与报表项目审计
4.1审计程序
计划审计工作
了解被审计单位及其环境 开展初步业务活动 签订审计业务约定书 实施风险评估 制定审计计划
识别和评估财务报表层次及各 类交易、账户余额、列报认定层次 的重大错报风险等。
制定 审计 计划
实施风险评估程序，以此作为 评估报表层次和认定层次重大错报 风险的基础。主要包括：
识别和评估财务报表层次及各 类交易、账户余额、列报认定层次 的重大错报风险等。
实施审计工作
进驻和了解被审计单位 检查和评价内部控制 审查财务报表项目 获取审计证据
在本期审计业务开始时，审计人 员应当开展的初步业务活动包括：
初步业务活动 的内容
1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应质 量控制程序
连续审计时，注册会计师通常执行针对保持客户 关系和具体审计业务的质量控制程序，而在首次接 受审计委托时，注册会计师需要执行针对建立有关 客户关系和承接具体审计业务的质量控制程序。