【例3】
• 国华集团甲生产车间，每 1台车床每月最大加工量1 000件产品，消耗电量 3 000度，每度电价1元， 车间5台车床全部运转， 月最大加工量5 000件。 其坐标图如图4.8所示。当 产量在l 000件以内可视动 力费为固定成本，当产量 为1 000～5 000件，可视 为变动成本，其变动率 （即单位产品动力费） =3 000×1÷1000=3元。
资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值 的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金 总和。
从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经 营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可 能发生的各种经济资源的耗费。
第一节 成本的概念与分类
• 二、成本的分类
( 一 ) 成本按其经济用途分类
制造成本 非制造成本
yf(x ) a 0 yab (xx 0 )
式中，——定额工资； b——单位计件工资； ——定额产量。
可将上式写成模拟直线方程，即
yab x
图9 递延式混合成本模型
第二节 成本习性及其分析
• （4）曲线式混合成本（curve-variable cost）
3、可能转化性
第二节 成本习性及其分析
二、成本按其习性分类
按成本习性分类，可将成本分为固定成本、变动成本和混合成本 三类。固定成本是指在一定期间和业务量范围内，其总额不随业 务量发生变化的那部分成本。变动成本则是在一定条件下其总额 随业务量成正比例变动的那部分成本。混合成本是指兼有固定成 本和变动成本双重特性，其总额既随业务量变动又不成正比例增 减变动的那部分成本。混合成本应按一定方法分解为固定成本和 变动成本两部分。
第二节 成本习性及其分析
• 按成本性态不同而区分的固定成本和变动成本并 非是绝对的。一般是在正常的生产条件下产销量 达到某一区间，或者某一时期成本的变化与产销 量的增减有着规律性的联系。这个使成本和业务 量成规律性变动的期间或业务量范围在管理会计 中被称为相关范围（relevant range）。超出这 个范围，所有的成本都呈现出混合成本的特征。
y 成本(元)
a
0
y
单位成本(元/件)
y= a
x
业务量(件)
x
0
业务量(件)
【例1】
• 东方加工厂生产甲零件，所需的加工设备按使用年限法每月计提折旧费 10 000元，该设备的最大月加工能力为1 000个。则产量在1 000个以内变 动，其产量与加工设备折旧费资料如表4.1所示。
表1 甲零件产量与加工设备折旧
直接材料 直接人工 制造费用
管理费用 财务费用
销售费用
第一节 成本的概念与分类
( 一 ) 成本按其应用情况分类
财务成本 管理成本
决策成本 控制成本 责任成本
第一节 成本的概念与分类
(三) 成本按其发生可否加以控制分类 可控成本 不可控成本
(四) 成本按其与决策的关系分类
相关成本 非相关成本
第一节 成本的概念与分类
第二章
成本习性与变动成 本法
学习目标
理解管理会计的成本定义及其分类 掌握固定成本、变动成本的概念和特征
了解成本性态分析的程序 掌握成本性态分析的方法及期适用范围
理解变动成本法和固定成本法的概念 掌握变动成本法和固定成本法的区别 了解变动成本法的优缺点
第一节 成本的概念与分类
一、成本的概念P20 成本（cost）是生产经营过程中所耗费的生产
从图2可以看出：在一定期间 和业务量范围内，固定成本总 额保持不变，单位固定成本与 业务量呈反比，提高产品产量 可以降低单位产品分摊固定成 本的份额。
图1 固定成本总额性态模型
图2 单位固定成本与业务量之间的关系
第二节 成本习性及其分析
•2（．21．）固约定固束成定性本成固的定具本成体的本分具类 体分类
业务量代表企业营运活动的作业数量，指的是产量、销售量、销 售额、工时、人工数或产品质量等。一般来说，通常用产量或销 量代表业务量水平。
第二节 成本习性及其分析
关键词:
业务量 成本总额 一定条件
生产量或销售量 生产成本和非生产成本
相关范围
特点
1、相对性 2、暂时性
图8 阶梯式混合成本模型
第二节 成本习性及其分析
• （3）递延式混合成本（delayed-variable cost） • 这类混合成本是指其总额在一定业务量范围之内
固定不变，一旦超过这一特定业务量范围后，便 会随业务量成正比例增长的成本，也称延期变动 成本、低坡式混合成本。其基本特点是：业务量 在正常范围内变动时，成本总额相对稳定，类似 固定成本；当业务量超过正常范围开始增加，其 成本也随之正比例增加，类似变动成本。如浮动 制工资、定额超产奖励工资、定额计件工资等都 属这类成本。如【例4】
(五) 成本按其形成时间分类 历史成本 未来成本
(六) 成本按其习性分类
固定成本 变动成本 混合成本
第二节 成本习性及其分析
一、成本习性概述
成本习性又称成本性态（cost behavior），是指在一定条件下 成本总额与特定业务量（volume）之间的依存关系。
成本总额是指企业在经营过程中所发生的制造成本和非制造成本，不仅 包括生产成本，还包括管理费用和营业费用等。成本总额对业务量的依 存关系是客观存在的。研究它们之间的规律性联系，有助于充分挖掘内 部潜力，有效地控制成本，取得最佳经济效益。
内其总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分成本。
由于变动成变本动总成额本一与般业包务括直量接之材间料费存用在、着直接一人个稳定的正比例
关系，其单工位费变用动、专成用本包将装物不成受本业、工务作量量变法下动的的影响而保持不
固定资产折旧费、外协件加工成本、消耗
变。
外购半成品、无限计件工资、推销佣金、
按业务量计算的固定资产折旧费、营业费
第二节 成本习性及其分析
• 固定成本和变动成本的相关范围分别如图5、图6所示。
图5 固定成本相关范围
图6 变动成本相关范围
第二节 成本习性及其分析
• 三、混合成本
• 1．混合成本的含义
• 混合成本（mixed cost）是指介于有固定成本和变 动成本之间，其总额随业务量变动不成正比例的那部 分成本。
第二节 成本习性及其分析
• （2）阶梯式混合成本（step-variable cost） • 这类混合成本是指其成本总额随业务量呈阶梯式
变动的成本，也称半固定成本。其基本特点是： 业务量是在一定范围内增减变动，其成本总额保 持不变，类似固定成本，当业务量增长超过某一 限度时，其成本发生额跳跃到更高的水平，然后 在一定范围内保持不变。这样随着业务量增减而 阶梯式跳跃。如车间检修员工资、化验员工资、 受开工班次影响的动力费、运输费等均属这一类 成本模式。如【例3】
【例2】
• 建华机械厂生产租用设备1 台，租金支付分为两部分， 按月支付固定租金2 000元， 在此基础上每运转1小时支 付租金4元。该设备12月累 计运转250小时，共支付租 金3 000元，则计算如下 （坐标图示见图7）：
• y=a+bx=2 000+4×250 =3 000（元）
图7 标准式混合成本模型
指管理决策行为可以改变的 变动成本，
指企业管理当局的当前决策无法改变 其支出数额的变动成本， 如生产一台计算机要用1个主板、1个 CPU、1个显示器。这类成本的实质 是利用生产能力进行生产所必然发生 的成本，若不生产，则技术性变动成 本为0；
如按销售收入一定比例支付 的销售佣金、按产量计酬的 工人薪金、技术转让费等， 其发生额可由企业最高管理 阶层决定。
固定成本一般包括按直接法确定的固定资
• 特征：一产折是旧总费、额管的理人不员变的工性资、，办其公费不、随广 业务量的变 动而变动；告付费的二、租是保金险、单费职位、工不培额动训的产费税、递、无减按形使资性用产，期和限递每支延单位业务量 所分担的固资产定的成摊销本费与等。业务量的增减变化成反比。
固定成本特征
y a bx y a bx y a bx
【例4】
• 某生产车间实行班组定额计件工资，即2 000件的定额任务工资为5 000元，超定额 工资每件2元，企业最大生产能力4 000件。其坐标图如图4.9所示。
可以看出，递延变动成本是将纵轴延伸至 业务量临界点时的变动成本。因此该类混 合成本又称延伸变动成本，通过延伸，原 来固定成本成为了变动成本。 递延式混合成本也可以写成分段函数，即
约束性固定成本（committed fixed cost）是指 固定成本中只受资本性支出决策行为影响而不受收 益性支出决策行为影响的固定成本，是企业维持正 常生产经营能力所必须负担得的成本。
约束性固定成本的基本特征是：①企业的生产经 营能力一旦形成，与其相联系的成本就会在较长时 期内继续存在，管理当局的当前决策行动无法改变 它，只能充分利用；②由于它实质上是生产经营能 力成本，因此它的预算期较长，越是采用资本密集 化的经营形式，则约束性固定成本的比例越大。
用和管理费用等。
变动成本的特征
y 成本(元)
y= bx
0
y
单位成本(元/件)
0
x
业务量(件)
y= b x
业务量(件)
第二节 成本习性及其分析
• 2．变动成本的具体分类
• 变动成本根据支出数额是否可以改变，可区分为技术
性变动成本（engineered cost）和酌量性变动成本 （discretionary variable cost）两类。
• 混合成本的基本特征是：一是其发生额随业务量的变 动而变动，但不是正比例变动；二是成本总额可以分 解为固定成本和变动成本两部分。
第二节 成本习性及其分析
• 三、混合成本
• 2．混合成本的具体分类 • （1）标准式混合成本半变动成本（semi-variable