练习
（2）2007年4月1日，甲公司从证券市场以银 行存款购入B上市公司（以下简称B公司）的股 票80000股，每股买入价为18元，其中0.5元 为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关 税费7200元。甲公司取得该项金融资产近期 内如有收益准备出售，将其划分为交易性金融 资产
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二、会计处理
（一）企业取得交易性金融资产时
借:交易性金融资产-成本 (按公允价值)
投资收益
(按发生的交易费用)
应收股利/应收利息 （已宣告尚未发放的
现金股利和利息）
贷:银行存款 (按实际支付的金额)
注意：
交易费用计入当期损益
back 精品课件
二、会计处理
（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单 位宣告发放的现金股利或分次付息的债券利息
可供出售金融资产 (AFS)
公允价值,变动计 入权益
计提减值准备分
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类型调整
第二节 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产
一、以公允价值计量且变动计入当期损益 的金融资产的确认
分类： 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产
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（一）交易性金融资产
10
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练习
甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至 2008年发生如下与金融资产有关的业务：
（1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以银 行存款1000万元（含相关税费2万元）购入A 上市公司（以下简称A公司）当日发行的一次 还本、分期付息3年期公司债券，该公司债券 面值1020万元，票面年利率为5％，每年付息 一次，从2008年起每年1月5日支付上一年度 的债券利息。甲公司取得该项金融资产是以赚 取债券差价为目的，精将品课件其划分为交易性金融资
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金融资产的计量
类别
初始计量
后续计量
以公允价值计量且 公允价值,交易费 公允价值,变动计
其变动计入当期损 用计入当期损益 入当期损益
益的金融资产
不计提减值准备
持有至到期投资 （HTM）
贷款和应收款项
公允价值，交易 费用计入初始入 账金额，构成成 本组成部分
摊余成本
计提减值准备损 失计入损益并可 转回
宣告发放日：
借:应收股利/应收利息
贷:投资收益
实际收到日：
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
back
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二、会计处理
（三）期末计量资产负债表日：
交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的 差额
借:交易性金融资产（公允价值变动）
贷:公允价值变动损益
交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的 差额
判断标准： 满足下列条件之一： 1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出
售或回购； 2、有客观证据表明企业近期采用短期获利模式
进行管理的可辨认金融工具投资组合中的一 部分； 3、属于衍生金融工具。
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（一）交易性金融资产
例外： ★不能确认为交易性金融资产的衍生工具 （1）被指定为有效套期工具的衍生工具 （2）属于财务担保合同的衍生工具 （3）与在活跃市场中没有报价且其公允价值
不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须 通过交付该权益工具结算的衍生工具
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（二）直接指定为以公允价值计量 且变动计入当期损益的金融资产
判断标准： 满足下列条件之一： 1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资
产的计量基础不同所导致的相关利得或损失 在确认或计量方面不一致的情况。 2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件 已载明，该金融资产组合等以公允价值为基 础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产（公允价值变动）
back
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二、会计处理
（四）出售交易性金融资产时
借:银行存款
(应按实际收到的金额)
贷或借:投资收益 （处置损益）
贷或借:交易性金融资产-公允价值变动
贷:交易性金融资产-成本
（处置交易性金融资产的账面价值）
同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动 借或贷 ：公允价值变动损益 贷或借： 投资收益
应收利息
50
投资收益 贷：银行存款
1050
5 1105
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二、会计处理
例: 2006年1月1日, 购入债券：面值100万 元，利率3%,划分为交易性金融资产。取得 时，支付价款103万元（含已宣告发放利息 3），另支付交易费用2万元。
2006年1月1日：
借：交易性金融资产-成本 100
应收利息
第三章 金融资产
第一节 金融资产的定义与分类 第二节以公允价值计量且变动计入当期损益的金
融资产 第三节持有至到期投资 第四节贷款和应收款 第五节可供出售金融资产 第六节 金融资产减值
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金融资产概述
金融资产的内容： 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、
其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、 基金投资、衍生金融资产等 分类： 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
10 10
二、会计处理
计息： 借：应收利息 3 贷：投资收益 3
2007年1月5日，收到2006年利息3万元 借：银行存款 3 贷：应收利息 3
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二、会计处理
2007年10月6日，将该债券处置（售价120万 元）
借：银行存款
120
贷：交易性金融资产-成本
100
-公允价值变动 10
投资收益
注意：“公允价值变精品动课件 损益”余额的处理
练习
某股份有限公司于2007年4月1日购入面值 为1000万元的3年期债券并划分为交易性 金融资产，实际支付的价款为1100万元， 其中包含已到付息期但尚未领取的债券利 息50万元，另支付相关税费5万元。
要求：作取得时的会计分录。
精品课件
练习
借：交易性金融资产——成本
精品课件
（二）直接指定为以公允价值计量 且变动计入当期损益的金融资产
例外： 在活跃交易市场中没有报价、公允价值不能
可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公 允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 活跃市场是指同时具有下列特征的市场： （1）市场内交易的对象具有同质性； （2）可以随时找到自愿交易的买方和卖方； （3）市场价格信息是公开的。
3
投资收益
2
贷：银行存款 精品课件 105
二、会计处理
2006年1月5日，收到最初支付价款中所含利 息3万元
借：银行存款
3
贷：应收利息
3
2006年12月31日，债券公允价值为110万元
借：交易性金融资产（公0
“公允价值变动损益” 年末转“本年利润”
借：公允价值变动损益 贷：本年利润 精品课件