的计算方法。
第一节 商品流通企业成本核算
• 一、商品流通企业的特点和成本核算的内容 • （一）商品流通企业的特点 • 商品流通企业是指从事商品流通或以商品流通为
主营业务的独立核算的基本经济单位。它包括商 业、外贸、烟草、供销合作社等企业单位。与工 业企业相比，没有生产过程，其经营业务主要包 括购进和销售两个过程。所以，商品流通企业的 成本由商品购进成本和销售成本组成。根据2006 年财政部制定的《企业会计准则应用指南》中的 规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运 输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货 (商 品)采购成本的费用等进货费用，应当计入存货 (商品)采购成本。
• 1.批发企业商品采购成本的核算
• 批发企业的主要任务是从生产企业 或其他企业购进商品，再销售给其 他商业企业继续流通或者销售给其 他生产企业进一步加工，其服务的 主要对象是生产单位和商品零售企 业。批发企业通常经营大宗商品买 卖，交易额大，但交易次数没有零 售企业频繁；
• 批发企业的商品购销量大，企业规模也较 大，为了保证市场供应，一般都具有一定 数量的商品储备，因而，库存商品数量较 多。为了保证企业资产的安全，批发企业 对库存商品严格管理，内部分工较细，有 明确的经济责任制度和健全的业务收发手 续制度，批发企业的业务特点决定了其商 品流转核算的方法，既按照购进商品的进 货原价，采用“数量进价金额核算法”， 对库存商品从数量和进价金额上严加控制。
• 借:在途物资
30 465
• 应交税费——应交增值税 (进项税额) 5 135
• 贷:应付票据
35 600
• 12日，该批商品验收入库，根据商品收货 单等凭证，作会计分录如下:
• 借:库存商品
35 600
• 贷:在途物资
35 600
2.批发企业商品销售成本的核算
在库存商品按进价核算的情况下，商品销售成本是 指已销售的进价成本。但由于同种商品的时间和 地点不同，各批进价也往往不同。因此，在商品 销售数量一定时，商品成本单价的确定是计算商 品销售成本的关键。按照现行规定，确定已销商 品成本的单价有先进先出法、全月一次加权平均 法、移动加权平均法、个别计价法和毛利率法等5 种方法。采用不同的计价方法，商品销售成本的 计算结果会有所不同。
• （二）商品流通企业成本核算的内容
• 商品流通企业在从事商品买卖的过程中必然要发 生一定的费用支出，从而形成商品流通企业的经 营成本。商品流通企业的经营成本主要包括商品 的采购成本和商品的销售成本，商品的采购成本 指购进商品的实际进价，又称商品进价成本，商 品进价成本包括商品购进价金额以及应归属于商 品采购成本的进货费用；商品销售成本是指已销 商品的采购成本，其金额可根据企业采用的存货 计价方法确认。商品流通企业在经营过程中发生 的销售费用、管理费用、财务费用作为期间费用 计人当期损益。
• 批发企业的商品入账价格按商品进价成本 计价，商品进价成本包括商品购进价金额 以及应归属于商品采购成本的进货费用。 批发企业购进商品是企业为销售商品或加 工后销售，通过款项结算而购进商品的一 种交易行为。在会计核算上，一般应以支 付货款和收到商品的时间作为核算商品购 进的入账时间。
• 为反映批发企业商品的采购成本，应设置 “在途物资”(或商品采购)账户，该账户的 借方登记按进价计算的商品采购成本，贷 方登记按进价计算的验收入库的商品采购 成本，期末余额在借方，反映企业已采购 但倘未验收入库的在途商品的采购成本。
• 批发企业还应设置 “库存商品”账户，反 映库存商品的收入、发出和结存情况。该 账户的借方登记商品的购进、调入和盘盈 等，贷方登记商品的销售、调出和盘亏等， 月末借方余额表示库存商品的进价金额。
• 【例10一1】2OO9年8月9日，某批发企业从外
地某企业购进甲产品一批，收到的增值税专用
发票上注明的价款总额为30 000元，增值税税 额为5 100元，运输部门开具的运费发票为500 元，可抵扣增值税35元。企业开出商业承兑汇 票一张。其会计分录如下:
• 数量进价金额核算法，是进价核算方法的 一种，其具体内容是指在库存商品的明细 分类核算中，按库存商品的品名、规格分 户，同时运用实物数量和进价全额两种计 量标准反映库存商品的收付存情况，库存 商品总分类账则按商品的进价金额记账。 对于经营品种较多的批发企业，可在库存 商品总账和明细账之间，按照商品的类别， 设置库存商品类目账，该类目账一般只记 金额，不记数量，反映大类商品的收法，但同时指出也可以将其先进 行归集，期末根据所购商品的存销情况进行 分摊，对于己售商品的进货费用，计入当期 损益 (主营业务成本)；对于未售商品的进货 费用，计入期末存货成本；对于商品流通企 业采购商品的进货费用金额较小的，也可以 在发生时直接计入当期损益 (销售费用)。
• 二、批发企业和零售企业的成本核算
• 在商品流通企业中，库存商品可以采用进 价核算，也可以采用售价进行核算。一般 来说，批发销售的商品应该按商品进价成 本记账，零售商品则应按商品的销售价格 记账。与此相适应，在结转商品的销售成 本时，批发商品与零售商品所采取的成本 计算方法也存在较大差异。
• （一）批发企业的成本核算
企业可自行选择一种方法。但是方法一经确 定，为了保证可比性，不能随意变更。先 进先出法、全月一次加权平均法、移动加 权平均法、个别计价法的计算原理和方法 与财务会计中原材料存货核算采用的上述 方法相同，故不再赘述。这里仅简单介绍 毛利率计算法。
• 毛利率计算法是以上季度全部商品或大类 商品实际毛利率或本季度计划毛利率为根 据计算毛利，再计算商品销售成本的计算 方法。它的计算公式如下：
第十五章
其他行业成本核算
本章学习要点： 通过本章学习，应掌握商品流通企业、交通运 输企业、施工企业、房地产开发企业和旅游饮食服 务企业成本计算的对象、成本费用发生的归集方法 和所应设置的账户，熟悉各行业成本项目构成，了
解有关行业成本核算的异同点。 重点：商品流通企业商品销售成本的计算方法。 难点：库存商品售价核算下已销商品进销差价