第十四章借款费用第一节借款费用的确认考试大纲基本要求：（1 ）掌握借款费用的确认；（2）掌握借款费用开始资本化的条件；（3）掌握借款费用暂停资本化的条件；（4）掌握借款费用停止资本化的条件。

【例题1 •单选题】下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A.外币借款发生的汇兑损失B.借款过程中发生的承诺费C.发行公司债券发生的折价D.发行公司债券溢价的摊销【答案】C【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。

【例题2 •多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。

A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营性租赁租入的生产设备D.经过相当长时间自行制造的生产设备【答案】ABD【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。

【例题3 •单选题】甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。

为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%,款项于当日划入甲公司银行存款账户。

3月15日，厂房正式动工兴建。

3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。

3月31日，计提当月专门借款利息。

甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。

A. 3月5日B. 3月15日C. 3月16日D. 3月31日【答案】C【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

到3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。

【例题4•多选题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化【答案】CD【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化；购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化；购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

【例题5 •单选题】2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。

2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。

假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。

（2008年考题）A. 2007 年11 月12 日B. 2007 年11 月28 日C. 2007 年12 月1 日D. 2007 年12 月12 日【答案】A【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

第二节借款费用资本化金额的确定考试大纲基本要求：掌握借款费用资本化金额的确定。

【例题6 •单选题】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。

该项专门借款在银行的存款利率为年利率3% 2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。

该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A. 20B. 45C. 60D. 15【答案】D【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。

2007年度应予资本化的利息金额=2000X 6%X 2/12 -1000X 3%< 2/12=15 （万元）。

【例题7 •单选题】某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2006年12 月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%两年期。

该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为( )(计算结果保留小数点后两位小数)。

A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【答案】B【解析】资本化率=(800X 8%+50(X 6%< 6/12 )-( 800+500X 6/12 )x 100%=7.52%【例题8 •单选题】2007年1月1日，甲公司取得专门借款4000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出3600万元。

2008年1月1日，该企业又取得一般借款1000万元，年利率为6%当天发生建造支出600万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。

不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。

2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。

A.1.5B.3C.4.5D.7.5【答案】B【解析】2008年1月1日发生的资产支出600万元只占用一般借款200万元，2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=200< 6%< 3/12 = 3 (万元)。

【例题9 •计算分析题】长江公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2008 年9月30日完工，达到预定可使用状态。

长江公司建造工程资产支出如下：(1) 2007 年4 月1 1日,支出6000 万元(2) 2007 年6 月1 1日,支出2000 万元(3) 2007 年7 月1 1 支出6000 万元(4) 2008 年1 月1 1日,支出6000 万元(5) 2008 年4 月1 1日,支出4000 万元(6) 2008 年7 月1 1日,支出2000 万元长江公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款10000万元，借款期限为3年，年利率为6%,按年支付利息。

除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：(1 )从A银行取得长期借款8000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1 日, 年利率为6%按年支付利息。

(2)发行公司债券4亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8% 按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%, 并收到款项存入银行。

假定全年按360天计。

因原料供应不及时，工程项目于2007年8月1日〜11月30日发生中断。

要求：(1)计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

(2)计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

(3)计算2007年和2008年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

(4)编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。

【答案】(1)①2007年2007年专门借款能够资本化的期间为4月1日〜7月31日和12月份，共5个月。

2007年专门借款利息资本化金额=10000X 6%< 5/12 -4000X 0.25%<2 -2000X 0.25%< 仁225 (万元)。

2007年专门借款不能够资本化的期间为1月1日〜3月31日和8月1日〜11月30 日, 共7个月。

2007年专门借款利息应计入当期损益的金额=10000X 6%< 7/12 -10000X 0.25%X 3=275 （万元）。

2007年专门借款利息收入=10000X 0.25%X 3+4000X 0.25%X 2+2000X 0.25%X 仁100 （万元））②2008年2008年专门借款能够资本化的期间为1月1日〜9月30日，共9个月。

2008年专门借款利息资本化金额=10000X 6%< 9/12=450 （万元）。

2008年专门借款不能够资本化的期间为10月1日〜12月31日，共3个月。

2008年专门借款利息应计入当期损益的金额=10000X 6%< 3/12=150 （万元）。

（2）一般借款资本化率（年）=（8000X 6%^ 40000X 8% / （8000+40000）=7.67%。

①2007年2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=4000< 2/12=666.67 （万元）。

2007年一般借款利息资本化金额=666.67 < 7.67%=51.13 （万元）。

2007年一般借款利息应计入当期损益的金额=（8000X 6%^ 40000X 8% -51.13=3628.87 （万元）。

②2008年2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（4000+6000）< 9/12+4000 < 6/12+2000 < 3/12=10000 （万元）。

2008年一般借款利息资本化金额=10000X 7.67%=767（万元）。

2008年一般借款利息应计入当期损益的金额=（8000X 6%+4000< 8% -767=2913 （万元）。

（3）2007年利息资本化金额=225+51.13=276.13 （万元）。

2007年应计入当期损益的金额=275+3628.87=3903.87 （万元）。