课程名称《中国税制》(1)
3、办理退（免）税后发生退关或退货的处理 外贸企业：进口时免税的，须及时申报补缴已 退税款
生产企业：进口时免税的，待转为国内销售时 再补缴消费税
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第三节 消费税的纳税申报
一、纳税义务发生时间 1、生产金银首饰：零售环节 2、生产其他应税消费品：生产销售环节或移送使用 环节 3、委托加工应税消费品：委托加工环节 4、进口应税消费品：报关进口环节
组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率）。
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n
通过对这个规定进行分析以后，我们可以发现：由于委托加
工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同，委托
加工时如果受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据
为组成计税价格或同类产品销售价格。而如果在受托方未代扣代
n 2、企业自产自用应税消费品 n 用于连续生产的不纳税，用于其他方面的要纳税。 n 问：如何纳税？
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n 【案例】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，本月将自产 轮胎无偿赠送给客户，无同类货物售价，成本为30000元， 汽车轮胎的消费税税率为10%，该项业务应纳的消费税额 为多少？是否需视同销售收取增值税？
物押金，无论如何核算均应计税
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【案例】某增值税一般纳税人6月份生产小轿车含增值 税销售额为70，000元，收取运费10 000元，收取3个 月期限的包装物押金10 000元，本月购进原材料可以 抵扣的进项税为28 000元，计算其应纳增值税和消费 税。
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五、税率 1、税率形式： 比例税率 定额税率
六、税收优惠
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第二节 消费税的计算
三种计税方法： 从价计税法 从量计税法 复合计税法
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一、从价定率计算方法 1、企业生产销售应税消费品
公式：应纳税额=销售额×适用税率 销售额=销售价款+价外费用
注意：
n 含税销售额的换算 n 销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品而收取的包装
n
消费税是在增值税的基础上对税法列举的消费品征收的一种税，
在经济生活中起着特殊的调节作用，所以征收的刚性比较强。但是，
如果对消费税有关政策进行具体研究，我们就可以发现，通过一些具
体的经营方式的变化，也可以影响税收负担。
n
自产自销消费税高于委托加工
n
《消费税暂行条例》规定：“委托加工的应税消费品由受托方在
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3、委托加工应税消费品的税务处理 （1）委托加工应税消费品的定义
原材料和主要材料由委托方提供这是 委托加工与销售自制应税消费品的区别标志。
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委托加工环节应征消费税的计税依据：
同类消费品的销售价格→组成计税价格 组成计税价格＝材料成本+加工费/ (1－消费税税率)
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2020/12/9
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第一节 消费税概述
一、消费税的内涵 1、概念 以消费品和消费行为为征税对象而征收的一种税 调节分配,解决分配不公问题； 贯彻国家产业政策,促进经济健康发展
三种退税政策 生产企业——只免不退 的适用范围 商贸企业——不免不退
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n 应退税额的计算
公式一：
应退消费税＝购进价格×适用税率
公式二：
应退消费税＝出口数量×单位税额
公式三：
应退消费税＝购进价格×适用税率+出口数量×单位税额
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【案例】某外贸企业从日化厂购进护肤品，取得增值 税专用发票上注明的价款为130万元，直接出口离岸 价为200万元，计算应退消费税和应退增值税。（消 费税税率为8%，增值税退税率为13%）
1000×25%+10×2×0.5=260（万元）。
n
通过计算，我们可以发现，该笔业务由长江酿酒厂自行生产
要比委托加工多支付消费税93.33万元。
n
委托加工收回自己缴税高于代扣代缴
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n 有的纳税人在委托加工环节不愿意由受托方代收代缴税款，希望 将加工后的应税消费品收回后在销售时一并缴税，更有甚者收回 销售后也不缴税。其实，以税收筹划的眼光来看，这种做法是非 常错误的。
n
两者比较我们不难发现，该笔业务由长江酿酒厂将委托加工产品
收回销售后缴税要比委托方代收代缴税款多支付消费税93.33万元。
n
筹划点评利用不同的生产方式，可以产生不同的税收结果。产生
这种结果的原因是：在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的流
转增值率大，消费税的计税依据大，其应纳消费税多。由于委托加工 的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同，委托加工时
n
当长江酿酒厂收回委托加工产品时，向A厂支付加工费，同
时支付由其代扣代缴的消费税。应纳消费税为：（250+220）÷
（1－25%）×25%+10×2×0.5=166.67（万元）。
n
方案二，由长江酿酒厂自己完成该品牌的粮食白酒的生产制
作过程。
n
假设由长江酿酒厂自己生产该酒，其发生的生产成本恰好等
于委托A厂的加工费，即为220万元。该厂应纳消费税为：
特点分析了不同生产方式下税负情况，提出两个操作方
案供企业决策者决策。
n
方案一，由委托加工环节直接加工成定型产品收回
后直接销售。
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n 长江酿酒厂将酿酒原料交给另一白酒生产企业A厂，由A厂完成 所有的制作程序，即长江酿酒厂从A厂收回的产品就是指定的某 品牌粮食白酒，协议加工费为220万元。产品运回后以合同协议 价格直接销售。
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3、与增值税的关系 n 是与增值税配套设置的税种； n 前者的征税范围是后者的征税范围中的一部分，凡征
收消费税的应税消费品，一定征收增值税； n 增值税是价内税，消费税是价外税；
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二、我国消费税的特点 1、征税范围具有特定性 寓禁于征 考虑的因素 向富人征 具有一定的财政意义
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三、外购应税消费品的已纳税款扣除 1、应具备的条件：
n 从工业企业购进 n 用外购已税消费品连续生产应税消费品
2、适用范围：
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【案例】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注 明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外 购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消 费税中可扣除的消费税是多少（烟丝消费税税率为30%）？
※委托加工环节已纳消费税扣除的适用范围 n 包括代垫辅助材料的实际成本 n 不包括增值税税额和代收代缴的消费税税额
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【案例】某卷烟厂（一般纳税人）委托某烟丝加工厂 （小规模纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶 在加工合同上注明成本8万元。烟丝加工完毕，卷烟厂 提货时，加工厂收取加工费开具普通发票上注明金额 1.272万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这 批加工收回的烟丝50%对外直接销售，不含税收入6.5 万元，另50%当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40 标准箱，取得不含税收入60万元。
2、征税环节具有单一性 3、税率具有较大差异性 4、课税方法具有多样性
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三、消费税的纳税人 生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人
四、消费税的征税范围 烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及
珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽 车、摩托车等11个税目
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第四节 消费税的会计处理
一、消费税会计处理的账户设置 消费税是价内税，不实行税款抵扣。依据这一
特点，会计处理只需对应缴纳以及缴纳的消费税进 行核算，为此设置“应交税金——应交消费税”科 目。其贷方登记纳税人计算出应缴纳的消费税；借 方登记已缴纳的消费税；贷方余额表示尚未缴纳的 消费税,借方余额表示多缴纳的消费税.
如果受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为组成计税
价格或同类产品销售价格，其消费税税负低。因此，企业可根据这个 结果，结合企业的实际情况确定应税消费品的加工方式。
课程名称《中国税制》(1)
n 而如果在受托方未代扣代缴消费税的情况下委托方 将加工消费品收回销售的，在通常情况下，委托方要 以高于加工成本的价格售出以求盈利，对这个环节补 缴消费税，税法规定是以销售价格作为计税依据。因 此，作为委托加工企业而言，应该主要要求受托企业 代扣代缴消费税才是上乘的选择。
缴消费税的情况下委托方将加工消费品收回销售的，在通常情况
下，委托方要以高于加工成本的价格售出以求盈利，对这个环节
补缴消费税，税法规定是以销售价格作为计税依据。这样做的结
果怎么样呢？我们仍以上例来分析。
n
如果由A厂代收代缴，则当长江酿酒厂收回委托加工产品时，
向A厂支付加工费，同时按组成计税价格[（材料成本+加工费）/
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【案例】某进出口贸易公司进口一批货物，到岸 价为150 000元，应纳关税税额为30 000元，消费税税 率为10%，增值税税率为17%，计算其应纳增值税和消 费税额。
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二、复合计税办法 公式： 应纳税额=销售额×适用税率+销售量×单位税额 适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒
n
税法规定：对委托加工应税消费品，受托方未按规定代扣代
缴税款，并经委托方所在地国税机关发现的，则应由委托方所在
国税机关对委托方补征税款，受托方国税机关不得重复征税。如