①实际数
3675
②预算数
4000
③实际工时×标准分配率 3500×1=3500
④标准工时×标准分配率 440×8×1=3520
耗费差异＝①－②＝3675-4000＝-325（元）
应耗材料标准成本＝450×100×0.30
＝13500（元）
实际领料标准成本＝45500×0.3＝13650（元）
材料数量差异＝（45500-450×100）×0.3
＝150（元）
借：生产成本
13500
材料数量差异
150
贷：原材料
13650
3.直接人工工资 本月实际使用直接人工3500小时，支付工资 14350元，平均每小时4.10 元。 本月完成的约当产品 ＝70×0.5+430-50×0.5＝440（件） 计算本月实际完成的约当产量，在产品约当 完工产品的系数为 0.5，月初在产品50件， 本月完工入库430件，月末在产品70件。
借：生产成本
5280
变动制造费用耗费差异 350
贷：变动制造费用效率差异 30
变动制造费用
5600
5.固定制造费用。 本月实际发生固定制造费用3675元，实际
费用分配率为 1.05元/小时 （3675/3500）。
将其计入产品成本：
标准成本＝440×8×1＝3520（元） 实际成本＝3500×1.05＝ 3675（元）
2.原材料的购入与领用. 本月购入第一批原材料30000千克，实际成本每 千克0.27元，共计8100元。
标准成本＝30000×0.3＝9000（元） 实际成本＝30000×0.27＝8100（元） 价格差异＝30000×（0.27-0.3）＝－900（元）
借：原材料 贷：材料价格差异 应付账款
9000 900 8100
（3）直接人工和制造费用效率差异中的 “标准工时”，是指实际产量下的标准工时。 涉及在产品时，需要考虑约当产量。
比如：直接人工效率差异＝（实际工时-实 际产量标准工时）×标准工资率
本期完成的约当产量＝本期完工入库的产成 品数量+期末在产品约当产量-期初在产品约 当产量
下面通过举例说明标准成本账务处理的程序
标准成本＝440×8×4＝14080（元） 实际成本＝3500×4.10＝14350（元） 人工效率差异＝（3500-440×8）×4
＝-80（元）
人工工资率差异＝3500×（4.10-4）
＝350（元） 借：生产成本
直接人工工资率差异 贷：直接人工效率差异
应付职工薪酬
14080 350 80 14350
其他成本项目采用约当产量法计算，在 产品约当完工产品的系数为0.5； 50件在产品的其他成本项目共1300元 [50件×0.5×（32元/件+12元/件+8元/ 件）]。
• 本月投产450件，完工入库430件，月 末在产品70件。
• 本月初产成品存货30件，其标准成本 为2460元（30件×82元/件）。本月完 工入库430件，本月销售440件，月末 产成品存货20件。销售单价125元/件。
4.变动制造费用。 本月实际发生变动制造费用5600元，实际
费用分配率为1.6元/小时（5600/3500）。 标准成本＝440×8×1.5＝5280（元） 实际成本＝3500×1.6＝5600（元） 变动制造费用效率差异
＝（3500-440×8）×1.5＝-30（元） 变动制造费用耗费差异
＝3500×（1.6-1.5）＝350（元）
2、调整销货成本与存货法 在会计期末将成本差异按比例分配至已 销产品成本和存货成本。
采用这种方法的依据是税法和会计制度 均要求以实际成本反映存货成本和销货 成本。
注意几个问题： （1）直接材料价格差异和数量差异的
确认环节（购入环节和领用环节）； （2）材料用量差异中的
“标准数量”，是指实际产量下的标准数 量。 在原材料一次投入的情况下： 标准数量＝投产数量×单位产品标准用量
1.有关的资料
（1）单位产品标准成本
直接材料（100千克×0.3元/千克）
30元
直接人工（8小ห้องสมุดไป่ตู้×4元/小时）
32元
变动制造费用（8小时×1.5元/小时） 12元
固定制造费用（8小时×1元/小时）
8元
单位产品标准成本
82元
（2）费用预算
生产能量
4000小时
变动制造费用
6000元
固定制造费用
4000元
• 本月购入第二批原材料 20000千克，实际成本每千克0.32 元，共计6400元
标准成本＝20000×0.3＝6000（元） 实际成本＝20000×0.32＝6400（元） 价格差异＝20000×（0.32-0.3）＝40（元）
• 借：原材料 材料价格差异
贷：应付账款
6000 400
6400
本月投产450件，领用材料45500千克。
变动制造费用标准分配率
（6000/4000）1.5元/小时
固定制造费用标准分配率
（4000/4000）1元/小时
变动销售费用
2元/件
固定销售费用
24000元
管理费用
3000元
（3）生产及销售情况 本月初在产品存货 50件，其标准成本为 2800元。由于原材料一次投入，在产品 存货中含原材料成本1500元（50件×30 元/件）。
任务3.用标准成本法进行账务处理
• （一）设置账户 • 1.设置"原材料"、"生产成本"和"产成品"
账户登记标准成本
• 无论是借方和贷方均登记实际数量的标 准成本，其余额亦反映这些资产的标准 成本．
• 2.设置成本差异账户分别记录各种成本 差异
• 需设置“材料价格差异”、“材料数 量差异”、“直接人工工资率差异”、 “直接人工效率差异”、“变动制造 费用耗费差异”、“变动制造费用效 率差异”、“固定制造费用耗费差 异”、“固定制造费用效率差异”、 “固定制造费用能力差异”。
• 各差异账户借方登记超支差异，贷 方登记节约差异。
（二）各会计期末对成本差异进行处理
方法：
1、结转本期损益法 在会计期末将所有差异转入“本年利润”账
户，或者先将差异转入“主营业务成本” 账户，再随同已销产品的标准成本一起 转至“本年利润”账户。
• 采用这种方法的依据是确信标准成本 是真正的正常成本，成本差异是不正 常的低效率和浪费造成的，应当直接 体现在本期损益之中，使利润能体现 本期工作成绩的好坏。此外，这种方 法的账务处理比较简便。