关于强化会计监督的若干思考
摘要：经济社会发展的实践证明，市场经济的规范有序运作离不开会计监督，在金融危机逐步蔓延的特殊时期，如何进一步强化会计监督职能，更好地为“保增长，促发展，保民生，保稳定”的大局服务，已成为会计工作面临的一项十分紧迫的课题。

关键词：会计；会计监督
中图分类号：f23文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）10-0200-01
一、会计监督的内涵
会计监督是会计的基本职能之一，它是指依照国家法律和各种财经政策、规章制度对会计工作实行监督，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合地协凋、控制、监督、督促，以达到提高经济效益的目的。

其特点是：
(一)会计监督受法律保护。

会计人员在进行会计监督的过程中，有责任也有义务以财政经济法律、法规为依据，维护本单位和国家、社会公众等各方面的利益，会计人员行使监督职权是法律赋权并受《会计法》保护。

(二)会计监督是全过程监督。

会计对经济活动全过程进行监督，包括事前、事中和事后监督：事前监督是指在经济活动之前，审查经济活动的计划和方案的合理性，防止发生违法、违纪的经济活动；事中监督是指在进行经济活动时，根据有关计划和预算的要求，保证各项内部管理制度的实施；事后监督是指在经济活动之后，进行
分析、考核、反馈控制，监督经济活动的有效性。

(三)会计监督包括内部会计监督、国家监督和社会监督。

为了保证各单位经济活动的合法性，各单位除了对经济活动全过程进行内部会计监督外，还要接受国家监督和社会监督，即接受国家财政、税务、上级主管部门等的监督和注册会计师事务所的监督。

二、会计监督存在问题的分析
目前，会计监督不力究其原因主要表现在以下几个方面：
(一)会计定位的局限。

就国有企业来说，在企业的所有权和经营杈尚未分离之前，会计人员兼有双重身份，他既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，同时又是管理者。

会计人员出于切身利益的考虑，很难旗帜鲜明地去维护国家整体利益，而各级政府部门在维护会计人员权益方面尚有许多不如人意的地方，也是造成许多会计人员执法力度不足的原因。

(二)内部监控的局限。

目前多数企业的内审机构形同虚设，能起到对企业会计工作和经济活动进行监督作用的极少。

一般设立单位内审机构和人员均是由部门领导委任，其隶属关系、经济利益均受到单位领导人的制约，这自然对内审人员的监督行为构成约束。

不难看出，这种管理体制和监督模式对于会计监督是一种弱化。

(三)国家、社会监督的局限。

我国在长期计划经济体制下形成的国家监督，如财政监督、审计监督，应该说发挥着相当重要的作用。

然而，由于它们往往偏重于国家利益而不够重视企事业单位的各自特点和需要，在执行会计检查和监督时，难免会出现不协调现象，
这种现象无益于市场经济的发展。

目前很多注册会计师没有确实履行其监督职能，注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。

因此加强注册会计师的审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。

(四)会计素质的局限。

在现代企业中，会计人员既是参与者，又是监督者，因此会计人员、会计工作的自我监督、自我约束就变得尤为重要。

但目前会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，有的没有经过专业培训，甚至无证上岗，不能完全适应经济发展的要求。

再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息质量不高。

三、完善会计监督的几点思考
(一)提高会计监督水平，加强法制建设
要正确认识会计监督的重要地位，使违法违纪行为遏制在会计工作初始阶段。

不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后，再寄希望于社会中介机构去审计、财政、税务等执法部门去查办、社会和政府去监管。

要将会计监督落实到基层，放在会计工作的首要位置。

加快法律法规建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。

建立和完善统一的会计制度，明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光并给予处罚；同时强化相
关配套法律及相关法规的实施，并加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。

(二)扩展社会监督途径，加强政策引导
首先，每个会计师事务所都应认真做好质量控制工作，用制度来保证执业质量，要结合工作实际制定合理和有效的全面质量控制政策与程序；承接业务应谨慎，彻底执行三级复核制，完善督导程序，加强督导力度；主任会计师必须对质量控制负总责。

其次，为保证会计事务所以及注册会计师的独立性，建议由财政部门组织成立一个独立的审计业务聘用委员会，被审计单位定期向该组织上缴费用，该委员会则负责进行上市公司评级、招标选择事务所、支付审计费用等工作。

最后，加强注册会计师职业道德及后续教育的监管，有必要在中国注册会计师协会和各地方注册会计师协会设立职业
道德监管机构，以保证监管的专业性和权威性；建立健全注册会计师监管制度，采用注册会计师职业道德水平追踪制度，建立注册会计师职业道德信用档案。

(三)明确政府监督职责，加强合理分工
财政部门作为管理会计工作的职能部门，应当承担起管理和监督的职责。

在监督的方式上，财政部门一方面对各单位会计报表质量和注册会计师审计报告质量进行再监督，另一方面财政部门向部分国有单位委派会计负责人，通过会计负责人对国有单位的财务会计活动实行有效的控制和监督；税务监督的对象是纳税人依法纳税情况，财务会计资料是其监督的基本内容之一；审计监督主要是实施
对税务、财政部门行政执法监督的再监督。

在具体操作上，审计监督还应当与财政税务部门要有明确的分工，避免重复。

(四)培养会计诚信人才，加强道德建设
加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本途径。

首先，要通过多种形式强化会计人员的法制观念，使会计人员在国家会计法律体系下真正履行其职责；第二，会计人员要具备良好的会计职业道德、讲诚信、说真话，这是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障；第三，会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力，并为之提供继续教育的机会，及时更新知识，适应形势，将新政策、规定武装到会计从业人员头脑；最后，要提高会计人员的风险意识，在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度用科学的分析方法、明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路，做好会计监督。