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●财会经济
《 经济师｝ ０ 年第 ９ ２ ６ ０ 期
公 司 治 理 与 会 计 监 督
●闫
摘 要 ： 所有 权 和 经 营权 相 分 离产 生的 委 托 代 理 关 系 下 ， 理人 在 代 存 在 “ 向 选择 ” “ 德 风 险 ” 为 了保 护 委 托 人 的 利 益 ， 必 须 解 决 逆 和 道 。 就 委 托 、 理 双 方的 矛 盾 冲 突 ， 立 一 整 套 良性 的 监 督 与 激 励 机 制 ． 而 代 建 从 导致 了公 司 治理 的产 生 。 而会 计 监 督 是 公 司 治理 结 构 中 实 现治理 结构入手 ， 在公 司治理框 架下探讨
会 计 监 管 的 完善 。 关 键 词 ：公 司治理 会 计监 督 委 托 代 理 中 图 分类 号 ：２ ３ Ｆ ３ 文 献 标 识码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０ ４ ９ ４ ２ ０ ）９ ８ １０ —４ １ （０ ６ ０ —１２—０ ２ 公 司治 理 的 产 生及 含 义 现代社会经济组织 ， 多是所有权与管理权相分离 ， 所有 者与经 营者 通过契约 的方式 约定双方 的权 利和义 务， 这就 形成 了委 托代 理关 系。 由于契约具有不完备性 特征 ． 可能把参 与契约成 员的所有权 利和 义 不 务都规定 下来 ， 于是产生 了剩余索取权 和剩余控 制权 的问题。剩余索 取权是指公司收入在扣除全部 固定 的合 同支付 后 ， 对其 “ 余额 ” 的要求 权。由于公司的剩余通 常是不 确定的 ， 因此 公司 的剩 余索取者 也是公 司风险的承担 者。剩 余控制 权指 的是在 契约 中没有 特别 规定 的决策 权， 实际上就是经营者的 自由处置权。在委托代理关 系下， 所有 者作为 委托人， 享有剩余 收益索取权 ， 目标是追 求股东权 益最大化 ； 其 经营者 作为代理 人， 享有经营权和劳动报酬索取权 ， 目标是追求 自身效用最 其 大化。剩余索取权与剩 余控制权 的分离 ， 经营者 能够利用其 专业技 使
一
行监督和控制的一 整套制度安排。其 核心是使企业的各利益 相关者之 间的财务关 系不断进 行调整 ， 更符合公平 性和效 率性 。利益相 关者 的 财务管理机制主要包括利 益相关 者的财 务决 策机制 、 财务激励 机制和 财务监督机制三部分 。财务决策机制是关 于利益相关者之 间权力和责 任 关 系 的财 务 契 约 ： 务 激 励 机 制 是 利 益 相 关 者 之 间权 力 和 利 益 关 系 财 的契约 ； 财务监督机制是关于利益相关 者之间责任和利益关 系的契约。 财 务 决 策机 制 决 定 了 利 益 相 关 者 之 间 财 务 关 系 的 基 本 状 况 。 同 时 ， 如 果缺少了利益相关者财务激 励机 制， 利益相 关者的权力 关系在 利益相 关者的利益关系中就难 以得到体现 ； 而如果缺 少 了利益 相关者 财务监 督机制， 利益相关者的利益关 系就不 会直接 体现利益相 关者 的责任关 系， 偷懒 、 不诚实等行为也就应运而生 。 由于会计信息 系统具有 的信息 反馈机制 ， 使其在这 个财务关 系控 制系统里发挥 非常 重要 的作用。要使 公 司治理结 构安 排达 到预期 目 标， 对公司治理结构 中各有关方 面的责权利 的安排 ， 除了进行定性 的描 述即通过有关 的制度或合 约进行安排 是远远 不够的 ， 必须有数量 的 还 规定性 ， 否则就难 以进行考核与评价 。企业作 为一个契约 的结 合体， 它 包括签约 、 履约 、 计量和评 价 、 再签约等 一系列过程 。在这个 过程 中， 它 的计量 、 评价与监督工 作都离不 开会计 。通 过会计 的确认 、 计量 、 记录 和报告等职能来确认不同的权益 ， 从而将产 权关系揭示清楚 ， 为建立有 效的公 司治理结构创造 条件。可 见， 会计信息 在企业 内部 的委托 代理 关系中发挥着重要的作用 ， 是委托 人评价 和监 督代理 人经营绩效 的 它 主要依据， 是代理人充分 、 准确表述 自己经营 才能和业绩 的主要手 段， 也是二者根据契约分享企业经济剩余 的基本依 据。会计工作是 界定 各 方权利和责任 的焦点 ， 会计工作有意偏袒哪一方 ， 哪一 方就会得 到更 多 的利益。社会 为了维护契约 的公正 与高效 ， 往往 通过制定 会计法律 和 会计准 则， 要求会 计进 行客观 公正 的监 督 ， 以维护 契约 各方 的合法 权 益。要使会计信息系统反馈 、 出的 会计信息 的质量达 到令人满 意的 输 水平 ， 必然涉及到会计信息质量 的监督 。也就是说 ， 会计监督 的本质 是 种会计信息质量的保证体 系， 是公 司治理结 构中实现权 力制衡 的制 度 安 排 。如 果没 有 现 代 会 计 在 反 映 基 础 上 所 进 行 的 监 督 ， 就 不 可 能 也 有现代企业制 度。会计 监督在这 一整 套制度 中充 当信息 提供 者的 角 色． 会计监督与公 司治理 结构 问有着 密切 的关 系， 是建立 现代 企业制 度、 处理 各种利益关系的神经 中枢 。 公 司 治 理 需 要 会 计 监 督 ， 样 进 行 会 计 监 督 ， 督 什 么 ， 需 要 探 怎 监 是 讨的一个问题 。所谓会计监 督有两方 面含义 ： 一是会计 机构和会计 人 员对单位经济活动过程的合法性 、 合理性和会计 资料的真实性 、 整性 完 的监督， 包括监督资金的运作 ， 保障 资产 的安全 ， 于“ 属 会计控制 ”二是 ； 企业的内部或外部监督者对单位会计工作 和会 计行为的监督 ， 属于 “ 会 计监 管” 。也就是常说 的“ 会计 监督 ， 监督会计 ” 。从会计 监督的 内容 和 分工来看 ， 完整的会计 监督体 系应 该包括如 下几个层 次 ： １ 会计机 构 （） 和会计 人员所执行的对本单 位经济活 动的会计监督 。（ ） 位负责 人 ２单 对会计 机构和会计人员所做 的会计工作 和会计行 为的监督 。（ ） ３ 企业 内代表 利益相关者的董事 、 独立董事 、 监事等对单位会计 工作和会计行 为的监督。（ 单位外部利益相 关者对单 位会计工作 和会计 行为的监 ４） 督， 包括受托审计的注册会计师所进行 的会计监督 。（ ） 府负责会计 ５政 监管 的部门对单位会 计工作和会计行为的监督。（ ） ６舆论监督 。 三、 完善我国的公 司治理 ， 进一步加强会计监督 目前会计信息披露 质量低下 ， 深层原 因在于公 司治理结 构的不 最 完善 。因此 ， 高会计信 息质量 ， 从完善公 司治理结 构人手 ， 公 司 提 应 在 治 理 框 架 下 探讨 会 计 监 管 的 完 善 。 １建立现代企业制度 ， ． 完善企业法 人治理结构。 目前 ， 国公司治 我 理结 构存 在的主要问题 ： １ 股权结 构畸形 ， （） 国家 股大都 具有绝对控 股 地位 ， 国有 资本主体始终 处于空 缺。国家股 的控 股地位 以及公 司的人