2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
合法性、公允性：
原因：（1）利益冲突 （2）财务信息的重要性 （3）复杂性 （4）间接性 目标的导向作用：界定了注册会计师的责任范围，
直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、 时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计 意见。 由于审计存在固有限制，审计工作不能对报表整体 不存在重大错报提供绝对保证。
（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制， 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
（2）选择适用的会计准则和相关会计制度.（根据会计主 体的性质和财务报告编制的目的选择)
（3）选择和运用恰当的会计政策（accounting policy） （4）作出合理的会计估计（accounting estimates）
类别
书面 资料
审阅法：审核阅读会计凭证、账簿、报
（二）注册会计师的责任
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计 意见是注册会计师的责任。
注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 注册会计师应遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计
划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据 获取的审计证据得出合理的审计结论 遵守职业道德规范、遵循质量控制准则、遵守审计守则、 合理运用职业判断、保持职业怀疑态度
第三节 审计计划
所谓审计计划（Audit Plan），是指注册会计师为 了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在 具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计 划通常可分为：
总体审计策略
具体审计计划
审计计划的两个层次
计划审计工 作贯穿于整 个审计过程
第四节 审计基本流程
第五节 审计基本技术方法
民间审计目标
民间审计目标
审计总目标的演变 审计总体目标 具体审计目标&管理层认定 财务报表审计的责任划分 审计过程与审计目标的实现
审计总目标的演变Biblioteka 阶段审计目的账项基础 审计
查错防弊
制度基础 判断企业信
审计
用状况
风险导向 审计
提供客观公 正的审计意
见
审计对象
会计帐簿
账簿及 资产负债
表
全部报表 及财务资
第四章 审计流程与方法
注册会计师审计工作流程
执业要求： 独立性、职 业怀疑、职 业谨慎、职 业判断
审计目标
制定
审计计划
实施
审计流程
采用
审计方法
收集
审计证据
形成
工作底稿
完成
审计报告
承担
法律责任
合理保证
实现审计 目标，完 成审计受 托责任
第一节 审计目标
政府审计目标：监督国务院各部门和地方各级人民
计价和分摊调整已恰当记录。
同时，管理层也作出下列隐含的认定：
（1）所有应当记录的存货均已记录； （2）记录的存货都由被审计单位拥有。 如果附注中没有做出关于存货抵押的说明，表明存货没有
被抵押。
2、审计具体目标
注册会计师的基本职责[具体审计目标]就是确定 管理层对财务报表的认定是否恰当。
因此了解认定，就很容易确认每个项目的具体 审计目标，并以此作为评估重大错报风险及设 计和实施进一步审计程序的基础。
管理层认定的类别
1、与各类交易和事项相关的认定 2、与期末账户余额相关的认定 3、与列报相关的认定
1、与各类交易和事项相关
2、与期末账户余额相关
3、与列报和披露相关
财务报表审计的责任划分
（一）管理层的责任
在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相 关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任
审计方法(Audit method) 是指审计人员为完成审计工 作、达到审计目标而采用的各种手段，是审计人员分 析审计对象、收集审计证据、形成审计意见的各种专 门手段的总称。
审计方法贯穿于整个审计工作过程，而不只存于某一 审计阶段或某几个环节。审计工作从制定审计计划开 始，直至出具审计意见书、依法做出审计决定和最终 建立审计档案，都有运用审计方法的问题。
财务报表审计能否减轻被审计单位管理层 和治理层对财务报表的责任？
（三）两种责任不能互相取代
第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全 责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治 理层的责任。
第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通 过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册 会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报 表的责任。
第二节 审计模式
风险导向审计模式 （一）传统风险导向审计
（1）引入了审计风险模型
审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
（2）扩大了内部控制系统研究和评价的范围 （3）广泛采用分析性程序和统计抽样等审计方法
（二）现代风险导向审计
风险模型为：
审计风险=重大错报风险×检查风险
现代风险导向审计模式主要从企业内外部环境、 经营风险入手，以此来发现可能出现重大错报的 领域及评估被审计单位的会计政策和会计估计的 恰当性，加强了对固有风险的评估
具体审计目标&管理层认定
1、管理层认定 对财务报表组成要素的确认、计量、列报
作出的明确或隐含的表达。
认定就是表达、阐述 财务报表：包括项目及附注，每一句话都是认定 隐含：没有明确表达，推定的
管理层认定有些是明确表达的，有些是隐含表达的。
例如，“存货……1000万元”明确地认定： （1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的
料
审计方法
详细审计
从详细初步 转向抽样
测试内部控 制制度，广 泛采用抽样 审计
报告使 用人 股东
股东 债权人
社会公 众
审计总体目标
注册会计师的总体目标包括以下两个方面：
1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财 务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制 基础编制发表审计意见；
政府及各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业 组织的财务收支、其他依照该法规定应当接受审计的 财政收支及财政收支的真实性、合法性、效益型。
内部审计目标：通过对组织的经营活动及内部控制
的适当性、合法性和有效性进行审查和评价，使组织 的经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决， 以促进组织目标的实现。