2012年1月1日发行时： 借：银行存款 应付债券— 利息调整 贷： 应付债券 — 面值
927 910 72 090
1 000 000
10
溢价发行债券
【例题】2013年12月31日，甲公司经批准发行5年期 一次还本，分次付息的债券元，债券利息在 每年12月31日支付，票面利率为6%，实际利率为5%。 实际的发行收入为元，编制相关会计分录。
按偿还本金的方式， 可以分为一次还 本债券和分期还本债券。
按支付利息的方式 ，可以分为到期一
次付息债券和分期付息债券。 应
付
按可否转换为发行企业股票，可以分
为可转换债券和不可转换债券。
债
券
按有无担保品，可以分为抵押债券和
信用债券。
按是否记名，可以分为记名债券和不 记名债券。
3
2022年3月22日星期二10时35分2秒
际应负担的利息费用，依此计算溢价或折价的摊销 额。
实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未 来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的 利率。
我国会计准则规定：实际利率法
2022/3/22
14
A公司于2012年1月1日发行了面值为元、票面利 率为8%的3年期债券，每年的12月31日支付利 息，到期一次还本。假定债券发行时的市场利率为 6%。利率为6%，期数为3期的复利现值系数为 0.8396；利率为6%，期数为3期的普通年金现 值系数为2.6730。
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
五、发行费用的处理
为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减 去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成 本；
如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后， 计入当期财务费用；
发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额 视同溢价收入；
试编制发行债券的会计分录。
2022/3/22
15
【解答】
该批债券的实际发行价格：1 053 440 1000000*0.8396+1000000*8%*2.6730
借：银行存款 贷：应付债券—面值 —利息调整
53440
2022/3/22
16
利息调整的摊销【承前例】
付息日期 ①
12/01/0 1 12/12/3 1 13/12/3 1
三、公司债券的发行方式：
4
四、债券发行价格的确定
企业债券 发行价格
=债 率计券算面的值现按值市场利
+
债券各期（按 市场利率）利
息的现值
货币是有时 间价值的哟！
5
发行价格的确定
票面利率
市场利率
（名义利率） = （实际利率）
＞ ＜
平价发行 溢价发行 折价发行
溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿 折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价 6
根据上述经济业务，编制以下会计分录： （1）收到发行债券款时
借：银行存款 贷：应付债券——面值 ——利息调整 100000
（2）2012年12月31日计提利息和摊销溢价
应计提利息＝5000000×10%＝500000元 实际利息费用=5100000*8%=408000元 应摊销利息费用金额＝（500000－408000）
14/12/3 1
支付利息 ②
利息费用③
800078 80000 61154.82
摊销的 利息调整
④
16793.60 17801.22 18845.18
应付债券 摊余成本⑤ 1053440 1036646.40 1018845.18 1000000
会计分录
2013年12月31日
借：财务费用
63206.40
应付债券—利息调整 16793.60
贷： 应付利息
80000
2022/3/22
18
课堂练习：
某企业2012年1月1日发行5年期的面值 为500万元的债券，票面利率为年利率10%， 按年计息，到期一次还本付息；企业按510 万元的价格出售，实际利率为8%。
企业发行债券用于其他用途的发行费用，直接计入 当期财务费用。
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
六、应付债券的核算
（一）科目设置
总账科目
长期债券
明细科目 债券面值
利息调整 应计利息
面值——面值部分； 利息调整——实际收到款项与面值的差额 应计利息——一次还本付息债券的利息部分
＝92000元 则2012年12月31日计提利息和摊销溢价的会
计 处理为：
借：在建工程（或财务费用）408000 应付债券——利息调整 92000
贷：应付债券——应计利息 500000
（3）2013年12月31日计提利息和摊销溢价
2012年末“应付债券”的账面价值 =5100000-92000+500000=5508000元 应计提利息＝5000000×10%＝500000元 实际利息费用=5508000*8%=440640元 应摊销利息费用金额＝（500000－440640）＝
（二）会计处理 A、发行时 （注意：溢价、折价、平价） 借：银行存款（实际收到的金额）
贷：应付债券——面值 ——利息调整（差额）
9
折价发行债券
【例题】甲公司2012年1月1日发行五年期债券100万元，票 面利率10%，实际利率12%，一次还本付息，实际发行价格 为927 910元。利息调整采用实际利率法摊销。
12
利息调整的摊销
1、直线法是指将债券溢价或折价平均分摊于债券
各付息期的一种摊销方法。 在直线法下，债券各付息期所负担的债券折价或 溢价，金额相等，分别转作利息费用或冲转利息费 用。 每期应摊销溢价（或折价） =发生的溢价（折价）总额/计息次数
2022/3/22
13
2、实际利率法是指根据实际利率计算确定各期实
2013年12月31日发行时：
借：银行存款
10 432 700
贷： 应付债券 — 面值 10 000 000
— 利息调整 432 700
11
2022年3月22日星期二10时35分2秒
（二）会计处理 B、计息时 借：财务费用/在建工程（摊余成本*实际利率）
贷：应付利息 （分期付息，到期还本的债券） 应付债券——应计利息（一次性还本付息） （面值*票面利率） 应付债券——利息调整
中 级会计学 9 Intermediate Accounting
第三节 应付债券
企业为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明 、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证 券。
应付债券与长期借款的区别：
债权对 象不同
债权人对企 业的了解程度
表现形式
社会 公众
不太 比较 了解 了解
合同 协议
二、债券的种类