第五章 生产准备业务的核算
学习目的 教学内容 本章小结 本章作业
学习目的
本章以制造业为例，介绍生产准备阶段 的核算。通过本章学习，应能了解生产 准备阶段的主要经济业务及固定资产和 材料的特征；理解生产准备阶段的资金 运动过程；掌握固定资产取得、折旧计 提和材料采购的会计核算方法及相关账 户的具体运用。
一、固定资产购建业务核算
（一）固定资产购建应设置的账户 (掌握) （二）固定资产购建的账务处理 (值税税金
银行存款
现购 ①购入不需建安
固定资产
购建
应付账款
赊购
在建工程
②购入需建安 安装完毕交付使用
固定资产购置业务核算图
（二）固定资产购建的账务处理
（二）固定资产的分类
1．按经济用途分类 2．按使用情况分类 3．按所有权分类 4．综合分类
1．按经济用途分类
（1）生产经营用固定资产 是指直接参加或服务于生产经营过程的各种 固定资产，包括生产经营用的房屋、建筑物、 机器设备、工具、仪器及其他生产经营用固 定资产。 （2）非生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产是指不直接服务于生 产经营过程的各种固定资产，包括职工宿舍、 食堂、浴室、医务室等使用的房屋、设备等。
【例5-4 】某企业某项固定资产原价为10 000元，预计使用年限为5年，预计净残 值率为4％。则：
1 4% 年折旧率＝ 100 ％ 19.2% 5 月折旧率＝ 19.2％ 12＝1.6% 月折旧额＝ 10000 1.6％＝ 160
二、原材料概述
（一）原材料的含义、特征 （二）原材料的分类
【例5-6】自本地购进A材料3 000千克，A材料 单价6.5元，增值税专用发票列明价款19 500元， 增值税额3 315元。材料已全部验收入库，货款 全部以银行转账支付。
借：原材料-A材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
19 500 3 315 22 815
【例5-7】从光明公司赊购A材料2 000千克、B材料3 000千克，A材料单价6元，B材料单价7元，共发生运杂 费1 500元，增值税税率为17%。上述款项暂欠，材料已 经验收入库。 运杂费 1500 分配率＝ ＝ ＝0.30 （元 / 千克） A、B材料总重量 2000 ＋3000 A材料应分摊的运杂费＝ 2000 0.30＝600 （元） B材料应分摊的运杂费＝ 3000 0.30＝900 （元） A材料的总成本＝ 2000 6＋600 ＝12600 （元）
制造业的原材料按其在生产经营过程中的作用不同， 可分为六类 （见教材105-106）
（三）原材料的成本
（见教材P106--107）
1.外购原材料的采购成本的内容 2.外购原材料采购成本计算的原则 3.原材料采购成本计算例 4.原材料发出成本的确定
第二节 固定资产业务核算
一、固定资产购建业务核算 二、固定资产折旧业务核算
2．按使用情况分类
（1）使用中固定资产 是指正在使用的各种固定资产。 （2）未使用固定资产 是指尚未投入使用或暂停使用的 各种固定资产。 （3）不需用固定资产 是指不适合本企业需要，准备出 售处理的各种固定资产。
3．按所有权分类
（1）自有固定资产 是指企业拥有所有权的各种固定 资产。 （2）融资租入固定资产 是指企业在租赁期间不拥有所有权 但拥有实质控制权的各种固定资产。
企业应当对所有固定资产计提折旧。但是， 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计 价入账的土地除外。固定资产提足折旧后， 不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前 报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折 旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧 额。 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计 入相关资产的成本或者当期损益。当月增加 的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计 提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提 折旧，从下月起不计提折旧。
二、固定资产折旧业务核算
（一）固定资产折旧核算应设置的账户 （二）固定资产折旧的账务处理
（一）固定资产折旧核算应设置的账户
累计折旧 制造费用
车间固定资产折旧
管理费用
计提折旧时 厂部固定资产折旧
销售费用
销售部门固定资产折旧
固定资产折旧业务核算图
（二）固定资产折旧的会计处理
【例5-5】2007年9月份，某企业固定资产计 提折旧资料如下：生产车间厂房应计提折旧2 800元，机器设备应计提折旧5 000元；行政 管理部门房屋建筑物应计提折旧2 000元，办 公设备应计提折旧1 500元；销售部门房屋建 筑物应计提折旧1 300元，办公设备应计提折 旧1 000元。 借：制造费用 7 800 管理费用 3 500 销售费用 2 300 贷：累计折旧 13 600
【例5-1】某企业购入一台不需安装的生 产设备，发票价格10 000元，增值税额1 700元，运杂费500元，保险费100元，用 存款支付全部款项。
借：固定资产-生产经营用固定资产 10 600 应交税费-应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 12 300
【例5-2】某企业向天际公司赊购一台不 需安装的生产设备，发票价格30 000元， 增值税额5 100元。
第三节 材料采购业务核算
一、材料采购核算应设置的账户（掌握） 二、材料采购业务核算的账务处理 （掌握）
一、材料采购核算应设置的账户
银行存款
①现购
在途物资（在途材料）
货款已付材料未到 验收入库
原材料
应付票据
②商业汇票赊购 （直接）验收入库
应付账款
③一般赊购
预付账款
④定购
应交税费-应交增值税（进项税额）
（四）固定资产折旧
1．固定资产折旧的含义
固定资产的价值应在其使用期内，按其取得 时的成本分期计入各个受益期间，计入各收益 期间的固定资产成本，通常被称为固定资产折 旧，固定资产折旧实际上是一个固定资产成本 的摊销过程。 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命期内， 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的 原价扣除其预计净残值后的余额。
教学内容
第一节 生产准备业务概述 第二节 固定资产业务核算 第三节 材料采购业务核算
第一节 生产准备业务概述
生产准备是企业生产经营过程的第一阶段， 是企业筹集资金的运用，其主要任务是购 建固定资产和采购材料等。 一、劳动工具（固定资产） 劳动要素 二、劳动对象（原材料） 三、活劳动（应付职工薪酬）
2．影响固定资产折旧的因素 （1）固定资产原价 即指固定资产的（原始）成 本，是计算固定资产折旧的基数。它表明在固定 资产的整个使用期内，应将其取得时发生的成本 通过计提折旧的方式，从各期营业收入中收回， 以利于固定资产价值的补偿和实物的更新。 （2）固定资产的净残值 是指预计固定资产报废 时可以回收的残余价值扣除预计处置费用后的数 额。净残值是在固定资产报废时对固定资产支出 的一种价值回收。（将固定资产原价减去报废时 预计的净残值，即为固定资产在整个使用期间的 应提折旧总额。）
【例5-8】从上海华益公司购买C材料2 000千克，单价20元，运杂费500元，增 值税税率为17%，款项的一半以银行存 款支付，另一半开具一张商业票据结算。 材料尚未验收入库。 【例5-9】向集友公司采购材料，按合 同规定预付30 000元作为购买D材料的 款项，款项以转账支付。
【例5-10】收到集友公司发来的、前已 预付款项的D材料，并验收入库。该材 料共10 000千克，单价5元，另发生运 杂费3 000元，增值税税率为17%。不足 款项以银行存款支付。 【例5-11】用银行存款偿付前欠光明公 司的购料款35 000元。
（3）固定资产的使用寿命 是指使用固定资产的 预计使用期间，或者该固定资产所能生产产品 或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短 直接影响各期应提的折旧额。企业确定固定资 产使用寿命，应当考虑预计生产能力或实物产 量、预计有形损耗和无形损耗、法律或者类似 规定对资产使用的限制等因素。
3．固定资产折旧计提的范围
4．综合分类
（1）生产经营用固定资产 （2）非生产经营用固定资产 （3）出租固定资产 （4）未使用固定资产 （5）不需用固定资产 （6）土地（指过去已经估价单独入账的土 地，企业取得的土地使用权不能作为 固定资产） （7）融资租入固定资产
（三）固定资产的初始计量
固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。 固定资产应当按照成本进行初始计量。 成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状 态前所发生的一切合理的、必要的支出。 在实务中，企业取得固定资产的方式不同，其成本的 具体构成内容也不尽相同。固定资产取得方式主要有 外购和自行建造。 1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属 于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服 务费等。 2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到 预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程 物资成本、人工成本、交纳的相关税费等。
借：固定资产-生产经营用固定资产 30 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 5 100 贷：应付账款-天际公司 35 100
【例5-3】某企业购入需要安装的机器设备一台，发票上 列明买价30 000元，增值税5 100元，包装费、运杂费计 600元，全部款项已用银行存款支付。机器设备出包安装， 用银行存款支付安装费500元。设备安装完工后交付生产 车间使用。 （1）购入设备并交付安装 借：在建工程——在安装设备 30 600 应交税费-增（进） 5 100 贷：银行存款 35 700 （2）支付安装费 借：在建工程——在安装设备 500 贷：银行存款 500 （3）安装完毕交付使用 借：固定资产——生产经营用固定资产 31 100 贷：在建工程——在安装设备 31 100
（1）购入不需安装固定资产的会计处理 【例5-1】某企业购入一台不需安装的生产设备，发票 价格10 000元，增值税额1 700元，运杂费500元，保险 费100元，用存款支付全部款项。 【例5-2】某企业向天际公司赊购一台不需安装的生产 设备，发票价格30 000元，增值税额5 100元。 （2）购入需要安装固定资产的会计处理 【例5-3】某企业购入需要安装的机器设备一台，发票 上列明买价30 000元，增值税5 100元，包装费、运杂 费计600元，全部款项已用银行存款支付。机器设备出 包安装，用银行存款支付安装费500元。设备安装完工 后交付生产车间使用。