借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：燃料/原材料
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课堂练习
❖ 选择题
1.直接用于产品生产的燃料费用，应记入的会计
科目是（ ）。
A、制造费用
B、管理费用
C、销售费用
D、基本生产成本
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3、低值易耗品摊销
低值易耗品是指企业在生产经营过程中所需的单项价 值比较低或使用期间比较短，不能作为固定资产核算的劳 动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程 中周转使用的包装容器。
单位价值较低、使用期限较短、一次领 用数量不多以及容易破损的低值易耗品
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
各项要素费用的分配 待摊费用和预提费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 废品损失和停工损失的核算 期间费用的核算
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第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
直接用于产品生产，且专设成本项目 “基本生产成本”
基本生产车间 间接用于产品生产 直接用于产品生产，未专设成本项目
某产品原材料定额消耗量 该产品产量 单位产品原材料定额消耗量
2.计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率 原材料实际消耗总量
可编辑版各产品原材料定额消耗量之和 6
3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量
某产品应分配原材料实际消耗量
分配率
该产品原材料定额消耗量
4.计算各产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配的实际原材料费用
“制造费用”
辅助生产车间
设有“制造费用”明细账，比照上述进行
未设“制造费用”明细账，计入“辅助生产成 本”
各项间接计入费用
选择适当方法分配
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2
费用要素
外
材
购
职
料
动
工
费
力
薪
用
费
酬
用
费固
用定 利
其
资息
税
他
产费
金
费
折用
用
旧
费原 燃 耗低
用材 料
用料 费
品值 易
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3
二、材料费用分配
1、原材料费用的分配
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定额费用比例分配
定额费用比例分配法：
原材料费用按照产品材料 定额费用的比例分配原材 料费用。
1.计算各种产品原材料定额费用
某产品原材料定额费用 该产品产量 单位产品原材料费用定额
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2.计算原材料费用分配率
原材料费用分配率
原材料费用总和 各产品原材料定额费用之和
3.计算各产品应分配的原材料实际费用
分配率该产品应分配的原材料实际消耗量
材料单价
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例3-1:长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料 60 000千克，每千克10元，共计600 000元（为了简化， 假定该原材料的实际价格与计划价格一致）。生产甲产 品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产 乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。 要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗 用的原材料费用。
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课堂练习
❖ 材料按定额费用比例分配
某企业生产甲、乙两种产品，耗用直接材料费用共计 62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件直接材 料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。
采用直接材料定额费用比例分配计算甲、乙产品实际原材 料费用。
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2、燃料费用的分配
燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品成本中比重 较大时，可以与动力费用一起专设“直接燃料和动力”，以 便单独核算燃料的增减变动和结存,以及燃料费用的分配情 况。燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。
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课堂练习
❖ 材料按定额消耗量比例分配
某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种直接材料 1050千克，每千克10元。单件产品直接材料消耗定额为：甲产 品15千克，乙产品12千克。产量分别为：甲产品100件，乙产 品50件。
采用直接材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗 用直接材料费用。
思考：本题还有其他解法吗？
以产品的重量为标 准进行分配的一种方法。
适用于耗用材料与 产品重量有密切关系的 产品。
分配率
材料费用总额 产品重量总和
某产品应承担材料费用 该产品重量 分配率
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5
定额消耗量比例分配
定额消耗量比例分配：
原材料费用按照产品的 材料定额消耗量的比例分配 原材料费用。
1.计算各种产品原材料定额消耗量
某产品应分配原材料实际费用
分配率
该产品原材料费用定额
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例3-2：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主 要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品 120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克； 乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单 价10元，B材料单价8元。要求：运用定额费用比例分配法 计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。
对于单一用途的原材料消耗，我们只需要将金额
对应记入费用成本账户即可。如：领用原材料1000元
用于生产甲产品，就记作
借：基本生产成本——甲产品 1000
贷：原材料
1000
但是当原材料用来生产多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面介绍最常见的三种分配方法。
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重量分配法：
际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在
本月报废，残料验收入库作价30元。编制相关会计分
录。
（1）领用生产工具时：
借：制造费用
600
贷：低值易耗品
600
（2）报废生产工具残料入库时
借：原材料
30
贷：制造费用
30
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法一 次 摊 销
优点
核算比较简便
缺点 适用范围
使用期不止一个月，因而会使各月成本、 费用负担不太合理，还会产生账外账， 不便于价值监督
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3、低值易耗品摊销
在库与原材料核算相同 Nhomakorabea在用
从仓库领用——报废
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低值易耗品摊销额在产品成本中所占比重较小， 又没有专设成本项目。
用于生产计入产品成本的低值易耗品 ——制造费用 用于管理生产经营活动的低值易耗品 ——管理费用 用于产品销售的低值易耗品 ——销售费用
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低值易耗品的摊销方法
法一 次 摊 销
领用时将全部价值一次计入当月产品成本、期间费用
借：制造费用/管理费用 贷：低值易耗品
报废时，将残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少， 冲减有关的成本、费用
借：原材料 贷：制造费用/管理费用
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法一 次 摊 销
例题3-3长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采
用一次摊销法，某月该车间领用生产工具一批，其实