对建筑施工企业内部控制的分析
【摘要】随着社会现代化建设的不断加快，建筑工程项目数量越来越多，给建筑企业的工作能力提出了更严格的要求，由于建筑工程投资巨大，其需要消耗的成本金额较多；因此，做好企业内部控制工作则是很关键的一步。

【关键词】内部控制；会计控制；建筑施工企业
近年来，随着我国市场经济体制逐步完善，农村剩余劳动力向建筑施工企业的转移，建筑施工企业异军突起，加剧了建筑行业内部竞争，为了确保企业的正常运转，有时不得以较低的标价拿下工程，在这种状况下建筑施工企业要发展、壮大，只能加强内部控制，在保证工程质量的前提下压缩控制建筑成本，盘活内部资金，增强自身盈利能力和参与行业竞争的能力，以确保在市场竞争中立于不败之地，实现自身的健康持续发展。

某建筑集团公司始建于上世纪八十年代，现为建筑工程施工总承包一级企业。

总公司下设土建一公司、二公司、机械化公司、混凝土等分公司，主要负责工程项目的具体施工，公司总人数约320人。

总公司职能部门主要有财务部、计划经营部、工程部、安全部、人力资源部、技术装备部、物资部、总经理办公室等。

主要负责工程项目的招投标管理、合同签订、物资采购、设备管理、财务核算等管理事项。

公司根据施工项目所在地设立项目部，其管理人员由总公司抽调，施工人员由各个分公司组建。

目前，在浙江各市、外省都设立
项目部。

1 内部控制存在的问题分析
（1）人员意识不强，实施手段单一
该公司仅将重点放在项目工程上，对于内部会计控制工作尚未树立较强的意识，这些会造成后期管理制度难以正常进行。

意识薄弱主要表现在: 以为实行内部会计控制会阻碍内部人员关系的和谐发展，虽然实施内部会计控制却难以落实到实处。

此外，在内部控制方式上也相对单一，基本上是以施工负责人为核心的项目经理负责制，这种传统的管理模式与经济核算体制和约束机制不配套。

项目经理制度的最大缺陷在于权利过于集中，导致企业内部缺乏相应的监督部门参与管理。

（2）考核制度不全，导致信息失真。

公司虽然采取了内部会计控制模式，但在执行制度过程中没有采取相应的考核制度，导致内部控制效率一直处于较低的水平。

考核过程中缺乏客观性原则是比较严重的问题，少数会计从业人员人为地做假账，出现了工程结算收入不入账、提前确认结算收入不入账、隐瞒成本费用等诸多不良行为。

更有甚者为了谋取私人利益随意更改账务，如: 金华某项目部施工负责人在内部监督失效的状况中编制虚假财务信息，给会计核算人员的工作造成误导，最后上交的财务报表信息真实性降低，信息失真现象严重。

2 协调不佳，独立运行。

公司内部会计控制是一项综合性的工作，其需要公司各个部门
之间相互配合才能完成。

在实际经营期间，该公司把内部会计控制和管理控制独立开来，各个部门之间的协调工作效果不佳，直接影响了整体内部控制的效率。

另外，由于施工项目点多、线长、分散，各种环境的工程项目也需要配备适当的管理模式，但公司的各项控制措施通常无法实现这一标准。

建筑施工期间安全问题、质量问题、工期问题的发生率较高，不利于内部会计控制。

3 执行不力，监督失效。

该公司内部会计控制体系尚未完善，对工程项目预算、投招标、质量管理等环节还没有足够的经验。

如: 采购与付款业务的岗位设置控制程序不完善，采购量大小未顾及储存成本，资金收支状况不够明细等。

导致下属分公司在资金管理制度上出现问题直接影响内部会计控制效率，如: 费用支出随意，报销无额度。

在资金管理制度的执行上也存在许多问题，如: 收支不明确、规划不合理等。

甚至有的项目未执行施工预算管理制度，没有根据公司自身技术和管理水平测算所需要的劳动消耗。

4 加强公司内部控制的措施
（1）调整治理结构，规划管理制度。

施工负责人结构的完善是很关键的一点，其能够弄清项目经理对项目经济收益所承担的责任，在财务管理工作中能发挥更好的指导作用；同时，对制定公司经营管理层与项目作业层之间的授权批准控制制度也是有帮助的，能对会计监督工作提供很好的工作条件。

从规划管理制度这一点看，公司要充分考虑各项管理制度的运
用，如: 激励机制、惩罚制度等，协调好各项制度的运行来提高内部控制效率[2]。

不仅要对会计人员的基本工作详细考核，还应该在专业知识上进行培训指导，让会计人员掌握足够的专业技能参与内部控制工作，这样可以提高建筑施工单位资金的使用效率。

日常管理中可以将会计人员的报酬同项目效益相挂钩，采取一套科学的、可行的、实际的奖惩制度，这样才能满足新时期企业管理模式调整的需要。

作为内部会计控制人员，其需要不断提升自己的工作的水平，为公司的内部控制作出更大的贡献。

公司领导在招聘会计人才时应综合考核人员能力，结合科学合理的聘用、培训、考核、奖励等流程，选择最佳人员参与到内部控制工作中，如: 综合考核，奖优罚劣，带动会计人员的积极性和责任感。

会计人员必须严格参照标准处理日常性会计核算及报表工作，不断融合到企业经营管理的各种预算决策活动中，在降低建筑施工成本的同时为企业创造更多的经济效益。

（2）更新审计制度，增强监督措施。

内部审计制度的完善有助于公司内部监督工作的开展，通过审计考察的模式来发现公司经营管理存在的问题，从而促进会计监督工作的开展。

对分公司实行财务报告制度，要求分公司定期编制模拟财务报表，并建立规范的财务报表分析系统，固化分析指标、分析方法、分析范围、分析深度，使各分公司的分析报表具有相关性、可比性。

在实际管理期间，应把握好每个管理层面之间的关系，这样才能更好地划分各分公司、各部门和各管理层次的职责权限，创
建出更加科学的管理体系。

公司在调整审计制度过程中常做的工作，如: 成本核算、效益审计、报表审核等，对项目经理进行任期经济责任审计，在促进内部体制改革的同时也优化了现有的控制模式，促进了内部会计工作效率的不断提升。

（3）搞好预算控制，提高风险意识
搞好预算控制对公司会计控制效果也有较大的影响，其直接影响到后期施工造价资金的消耗。

管理者应该注重公司的预算管理，为项目施工创造更好的条件。

做好预算控制工作需要两个方面: 首先，做好公司预算，包括财务预算和种种投资预算; 其次，施工工程项目的工程预算，这会影响到公司是否盈利，工程是否能顺利实施等。

需要注意的是在内部会计控制阶段也要顾及到潜在的市场风险，做好各个方面的管理工作，根据可能出现的风险状况改善会计信息系统的维护管理，确保会计信息的安全性。

（4）实行内部会计委派制度。

项目部内部会计控制弱化的现象比较普遍。

实行内部会计委派制对克服项目经理责任制中存在的不足和加强会计监督力度等方
面具有十分重要的作用。

能有效实现对项目部经营管理、成本管理、费用控制等方面的监督和控制，加强了项目的成本核算，有效地降低工程成本，提高了工程项目的效益。

公司领导向工程项目部委派会计人员并保障其工作的独立性不受干扰，明确会计人员地位和职责，有利于发挥会计监督作用，提高会计信息质量，确保公司的内部会计控制措施。

结语
综上所述，企业内部控制对建筑施工单位是很重要的工作，控制效率的高低直接影响了后期工程项目施工的质量。

内部会计控制过程中必须充分发挥会计人员的作用，提高他们参与工作的积极性，保证每项财务工作都能按照标准执行。

参考文献
[1]余晓林，浅议建筑企业内部会计控制制度建设[j]，西部财会，2010，(04):55-56.
[2]王金艳，施工企业内部会计控制制度研究[j]，河北企业，2009，(8):11－12.
[3]闫培金，王成，企业财务内控精要，北京：中国经济出版社，2001.
[4]吴水澎，陈汉文，企业内部控制理论的发展与启示，会计研究，2000.5.
[5]朱荣恩，建立和完善内部控制的思考，会计研究，2001.1.
[6]吴福忠，解析施工企业内部会计控制[j],现代审计与会计，2009，(7):51 － 51.。