39小微企业是中国经济发展的重要组成部分，是就业的主渠道，小微企业的未来一定程度上就是中国经济的未来。
但是小微企业在发展中存在规模小、研发投入不足、专业化程度低、可持续性不强等问题。
近年来，我国在支持小微企业发展方面采取了多种减税降费措施，本文主要分析近年来相关措施取得的主要成效、推行中发现的问题，并提出相关建议。
小微企业；减税降费；政策效应小微企业是中国经济发展的重要组成部分，是就业的主渠道，截至2017年末，我国有小微企业法人约2800万户，个体工商户约6200万户，小微企业（含个体工商户）最终产品和服务价值占GDP 的比例约60%，纳税占国家税收总额的比例约50%，减税降费政策对小微企业的发展促进作用至关重要，也是我国经济发展的主要推动力。
近年来，我国经济实力跃上新台阶，政府通过减税降费政策，在促进企业发展、创新能力提升方面起到了积极作用。
综合来看我国的企业，尤其是小微企业的负担正在大幅减轻，近两年更有着跨越式的改变。
相关政策推出后对小微企业产生的影响（一）大幅减轻小微企业经营负担据不完全统计，2013年以来，中央我国小微企业减税降费政策效应分析■ 历晓君 谭 敏 毕纪光/ 文实施的各项清理规范政府性基金收费项目每年减轻企业和个人负担超过1500亿元；2016年阶段性降低社保公积金费率，每年为企业减负1000亿元；电价下调，每年减轻企业负担470亿元；2016年5月至2017年末，我国全面推开营改增，适用营改增政策的小规模纳税人有934万户，占全部试点纳税人的87%，其增值税、企业所得税等税负平均下降26.7%，累计减税14075亿元，综合平均税负降低约15%。
2018年前三个季度，小微企业共减税1437亿元，同比增长41.3%；截至2018年末，全年减税降费总规模达1.35万亿元。
采取小微企业税收优惠、清理各种收费等措施，近五年来共减轻市场主体负担3万多亿元。
（二）小微企业营商环境总体向好近年来，国家从国务院、财政部、税务总局到各级政府部门先后出台了多种措施，极大优化了我国的税收营商环境，具体包括优化税制，将现行的税收条例上升为法律，实施国地税机构改革，推行数字化纳税申报，开展“互联网+税务”行动，全国范围全面运行优化后的金税三期系统，为纳税人提供大量涉税培训，从“一厅通办”到“一窗通办”，压缩办理时间和办理环节，进行“最多跑一次”改革等等，极大提高了小微企业纳税便利性。
世界银行《2019年营商环境报告》数据显示，2017年中国营商环境名列第46位，相较上年进步了32位，纳税改革表现亮眼，纳税时间从2004年的832小时压缩至2017年的142小时，同比上年降低31%，“营改增”全面推行以及印花税全面在线申报，使“纳税次数”从9次缩短为7次，企业办税便利水平持续提升，税收数字化正在颠覆取代传统的办税模式，中国成为本期《报告》中东亚及太平洋地区唯一入列十大最佳改革者名单的经济体。
现阶段我国小微企业发展中面临的主要问题我们真切地看到国家为解决发展中的不平衡，打出各种减税降费“组合拳”，2018年连续出台的“超1.3 万亿”减税降费措施支持了小微企业发展，成果已经日益显现，但通过调研我们发现小微企业税负降低同时，还面临着更加复杂的市场环境，部分小微企业经营状况并没有明显好转，减税效应尚未充分显现。
（一）税负仍然较重1.社保缴费负担较重。
2017年我国五项社会保险缴费合计达到企业工资总额的39.25%。
根据世界银行的计算，2016年中国的“总税率”为68%，社保缴费占48.8个百分点，是占比最高的一项，明显高于发达国家也显著高于一些发展中国家。
由于历史原因，不得不给在职人群制定较高的费率标准，导致养老金费率难以下调。
虽然近两年国家出台了针对困难行业和小微企业的调减政策，但面对沉重的员工社保缴费负担，采取各种方式逃避或减少缴税是一种大概率事件。
2.留抵税额退还不及时。
增值税留抵税额不退实质就是财政从企业借款支出，提高了企业的杠杆率和融资成本。
但是退税会在短期内对财政现金流带来压力。
营改增后，增值税留抵税额退还不及时对重资产企业的影响尤为严重。
这对于处于初创期企业，在没有实现销售收入时就要为设备和原材料缴税，占用企业大量资金，制约创业企业发展。
虽然2018年我国采取了部分退还政策，但大部分企业的压力依然巨大。
3.退税时间较长。
对于出口退税企业来说，大部分是外向型劳动密集企业，利润微薄。
之所以能够生存，出口退税是企业得以弥补成本、勉强生存的重要途径，尤其是在当前中国增值税税率较高，更为依赖增值税退税。
企业所在地的增值税退税与缴税之间通常有时间差异，造成由于出口退税到账时间较晚而占压企业资金的问题，尤其是在民营企业融资困难、融资成本高昂的情况下，严重制约着企业的正常生产运营。
4.以票定税问题长期存在。
企业所得税是一种直接税。
按照企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，但在实际业务中，发票几乎成为扣除税款的唯一凭证，税务执法人员站在规避自身风险的情况下通常采取税负从高原则方式进行征税。
而在向小微企业和初级资源产品的采购过程中，难以取得发票仍是常见情况。
比如餐饮行业及企业食堂采购农副产品、建筑企业采购砂石及支付农民工劳务费用等都很难取得发票或合规纳税证明。
还有一些因为产品周期长，大量的支出无法及时取得发票而被提前征收企业所得税的现象也较为常见，因此，企业所得税负担就会远超过名义税率。
（二）尚未建立真实、诚信的交易市场环境40税收作为企业的成本，左右着企业盈利的变化。
因此，企业有偷逃税费的意愿。
比如个人所得税起征点低，“五险一金”等负担重，企业则采取压低雇员工资，变相增加用人数量，以补贴等形式作为变相工资，减少纳税金额。
以票定税以票管税的模式，也让企业对发票有大量冲账需求，为了降低税负成本，虚开发票成为一种解决办法。
高额的残保金增加企业对残疾人员的需求，残疾人不用劳动就获得社保和工资，公司仅凭社保金和低廉的工资就可以免交大量的残保金。
看起来皆大欢喜的交易，却破坏了社会的公平性，毁掉了社会经济的诚信基础，并且涉嫌违法，此类情况难以杜绝。
思考和建议（一）持续推进减税降费政策我国当前正处于经济从高速增长到高质量增长的重要转型时期，面对当前新一轮全球制造业的竞争、以及可能出现的国际“税收竞争”， 我国只有持续推进更大规模和更加细化的减税降费政策，才能助力小微企业茁壮成长。
2019年小微企业已迎来新一轮减税降费红包，将小规模纳税人增值税起征点从月销售额3万元提高到10万元；放宽小微企业标准至企业资产总额5000万元以下、从业人数300人以下、应纳税所得额300万元以下并加大优惠力度，应纳税所得额100万以下所得税率5%，100-300万之间10%；已有31个省（区、市）明确小微企业“六税两费”按50%幅度顶格减征；扩展初创科技型企业优惠政策适用范围至从业人数不超过300人，资产总额和年销售收入不超过5000万元。
一般工商业平均电价在降低10%。
（二）深入推进税制改革1.增值税的流转税属性需要进一步凸显。
减税并档的改革还在路上，2019年两会提出新的增值税下调政策，将制造业等行业从16%降至13%，将交通运输业、建筑业等行业10%降至9%。
从长期来看，应推动完善增值税抵扣链条，加强征收管理制度的完善，更为注重保障纳税人的权益，减少税制中存在的扭曲效益，真正实现增值税的流转作用。
2.降低企业社保缴费费率。
2019年政府工作报告中提出，下调城镇职工基本养老保险单位缴费比例，各地可降至16%，这将有效快速缓解企业压力。
从长期来看，一方面应将养老金筹资模式从现收现付制转为与基金积累制相结合，做实个人养老账户，使账户产权更为清晰，调动个人参加社保的积极性，另一方面加大国有资本划转社保的力度，弥补养老金历史欠账，保证社保基金在人口老龄化背景下的可持续性。
3.税制改革需进行长远规划。
我国当前是“流转税为主”的税制模式，应尽快研究简化税种，结合企业增值的各个环节进行综合考虑，实现从间接税为主的税制向直接税为主的税制模式转变，从长远上、根本上有效实现生产和流通环节减轻税负。
4.推进各税种立法进程。
应加快建立更加清晰稳定的主体税种和地方税种立法时间表，积极推进现行税种和地方税的立法进程，完善从中央到地方税种的改革和培育，使各项税收以立法的形式加以确定，确保有法可依，建立公平诚信市场环境。
5.推行长期稳定的低税低费模式。
减税降费政策带来的实际效果毋庸置疑，但存在时效阶段性和政策调整的不确定性，从我国经济增长的长远上来看，推行长期稳定的低税模式，逐渐取代运动式的减税降费政策，不但可以为小微企业减轻实际上的成本压力，还有助于给予企业更稳定、更长期的预期，更能促进企业的投资和创新积极性。
（三）推行更加积极的财政政策财政政策直接作用于实体经济，传导路径短、见效快、力度较强，能有效支撑经济增长。
应进一步细化转移支付制度，提高财政资金使用效率，盘活国库资金，助力我国小微企业蓬勃发展。
1.降低非税负担。
落实更加积极的财政政策，降低企业非税负担、不断优化、调整支出方向，提供更多公共服务和公共物品，降低企业从生产到终端各环节的经营成本。
2.尝试创新方式解决税收负担。
现行的税收管理制度并不完善，将长期存在部分企业实际税收负担增加的实际情况，财政部门可尝试将企业未来可流转、可抵扣、可退回税款部分提前补贴给企业，或为小微企业提供保证担保以便获得低成本的融资渠道，缩短税款对企业的资金占用周期，有效解决小微企业的资金流转问题。
作者单位：中国人民银行牡丹江市中心支行责任编辑：高 原41。