財務報表是管理階層的聲明
我國法令對公司財務報表相關規定 財務報表聲明與查核目標
我國法令對公司財務報表相關 規定
1. 於每營業年度終了後四個月內公告並 向主管機關申報。
2. 於每半營業年度終了後二個月內，公 告並申報經會計師查核簽證、董事會 通過及監察人承認之財務報告。
3. 於每營業年度第一季及第三季終了後 一個月內，公告並申報經會計師核閱 之財務報告。
現金、薪資費用、應付項目等
固定資產循環 固定資產、折舊費用、累積折舊等
會計循環
所有會計科目的統制帳戶
可能之財務報表使用者
證券商 證券分析師 金融機構債權人
證期會 財務報表
櫃台買賣中心或 證券交易所
政府機關
投資大眾
管理階層 顧客
供應商
競爭者
應徵人員
財務報表使用面多樣化
不同之財務報表使用者對財務資訊有不 同之需求，但共同之要求為=>經過合格 會計師查核簽證（無保留意見）的充分 又公正之財務報告
存貨跌價損失是否合理評估？
呆帳損失是否合理評估？
折舊年限是否合理？
財務報表審計之限制
「財務報表審計」無法「絕對保證」財務報表 之編制正確無誤
1. 從財務報表觀點 (1)未來經濟活動難以預測 (2)具有假設之會計活動可能與事實不相符 (3)一般公認會計原則具有多重選擇性
2. 從查核者觀點 (1)成本效益原則 (2)涉及諸多專業判斷 (3)時間之限制，造成蒐集證據足夠性之影響
會計循環在一個公司八大循環的交易處 理及會計處理均使用PC電腦網路連線 即時更新處理的情況下，作業週期還會 是每日或每月嗎？會有那些改變。
所謂作業週期乃是批次處理的觀念，也 就是若是每月結帳一次，則會趕在月結 前整理所有交易，每月更新會計科目餘 額。如果用網路連線及時更新，則資料 是一旦輸入檢核無誤即可對電腦檔案作 異動，只要調整分錄作了，即可編出報 表。
每日
每月
傳票
日記簿
分類帳
試算表
會計科目表 財務報表
交易循環對應之
會計科目
交易循環
相關會計科目
銷貨收款循環 營業收入、應收帳款、銷貨退回等
生產存貨循環 原料、物料、在製品、製成本、商品存貨等
採購與付款循環 存貨、應付帳款、銷管費用等
融資投資循環 人事薪工循環
現金、應收帳款、應收票據、應付帳款、應付票 據、短期投資、長期投資、股東權益、利息收入、 利息費用、股利收入等
財務報表
資產負債表 損益表 現金流量表 財務報表附註 重要會計科目明細表 財務預測 其他揭露事項 重要查核說明 查核報告書 違反相關法令規定之其他情事
常見虛飾財務報表之方式
利用兩套帳 虛列收入 隱藏借貸事實 利用關係人執行非常規交易 利用容易操縱損益之科目 變更會計原則 收支歸屬故意放不同年度 資本化及費用化不當 非營業收支調整 存貨虛增
企業資料
整理為 會計及管 理資訊
財務報表
應將查核重點放在整個過程中所隱藏之潛在風險， 而非只看財務報表之表像
財務報表的生產面
銷貨及收款循環 採購及付款循環 生產循環 薪工循環 融資循環 固定資產循環 投資循環 研發循環
以電腦資訊化處理串連 八大循環
八大企業循環關係圖
1. 銷貨收款
注意事項：內部控制的缺失、參與層級、 應採取之查核程序
楊瑞仁的完全洗錢手法
開始
第二章 認識財務報表與財務報表
審計
本章大綱
2.1 認識企業財務報表 2.2 財務報表是管理階層的聲明 2.3 財務報表常見錯誤及未充分揭露事項 2.4 非法行為、員工舞弊、管理舞弊、關係人交
易、非常規交易 2.5 查核委任風險管理及風險導向審計
認識企業財務報表
企業環境 財務報表 的生產面
及 企業交易
4. 於每月十日以前，公告並申報上個月 份營運情形。
財務報表聲明與 查核目標
財務報表聲明
查核目標
說明
存在或發生(Existence) 存在
記錄在帳上的交易確實存在或發生
完整(Completeness) 完整
所有發生的交易均完整記錄在帳上。
評價或分攤(Valuation)
期間歸屬 (Cut-off) 變現價值
交易記錄在適當的期間。 帳上交易經適當評價。
明細與總帳 帳上記錄金額單，數量及計算均正確。 相符正確
權利義務(Ownership) 表達及揭露 (Presentation)
所有權
在帳上的交易均有所有權或有義務。
分類
交易適當分類。
表達與揭露 在報表上及附註的表達揭露適當（充 分揭露原則）。
財務報表揭露事項
非法行為、員工舞弊、管理舞 弊、關係人交易、非常規交易
非法行為(Illegal Acts) 員工舞弊(Employee Fraud) 管理舞弊(Management Fraud) 關係人交易(Related Party Transaction) 非常規交易
非法行為
非法事件對於財務報表個別科目的金額 有直接且重大的影響，會計師有參與偵 測重大過失和舞弊同樣的責任
循環
客戶
企劃
產品
8. 研發 循環
資金 資金
供應商
6.7. 融資、投資
循環
資本市埸 貨幣市場 金融機構
資金
原物料、設 備、製造費 用
2. 採購支出
循環
資金 資金
資金
產品設計
3. 生產 循環
5. 固定資產循
環
人力資源
4. 人事薪工循
環
作業 週期
八大循環 企業交易
會 原始憑證 計 作 業
會計循環
每日
每日
公司之組織業務說明 會計政策：外幣換算方法、呆帳提列政
策、存貨計價方式、會計原則變動及其 影響、重要會計科目說明、關係人交易 名稱、進銷貨交易、財產交易資金融通 情形、資產質押情形、重大或有事項及 或有負債、重大之嚴重損失、重大之期 後事項、大陸投資資訊之揭露、部門別 財務資訊
財務報表到底反映一個企業的那些狀況？ Too Easy!! 財務狀況及經營成果
財務報表常見錯誤及未充分揭 露事項
See p.59~64 非常公 司的基本面，您想以財務報表每股盈餘 作為投資決策的參考時，當您看到該公 司財務報表時，若依前述之常見錯誤， 試提出您的問題以提升您對其所表達之 EPS的信賴度。
查看附註以瞭解短期投資與長期投資分 類之正確性，是否有隱藏短期投資跌價 損失？是否有未消除長期投資內部利潤 而虛列盈餘？