5.1.3星辰公司存货项目控制测试

5.1.4星辰公司存货项目实质性程序
5.2星辰公司成本费用审计案例

5.2.1项目背景资料

5.2.2评估重大错报风险

5.2.3星辰公司成本费用控制测试

5.2.4星辰公司成本费用实质性程序
5.1.1项目背景资料
星辰公司所属行业为轻工造纸业。2010年，在政府积极的宏 观经济政策调控下，中国造纸行业基本克服了金融危机所带 来的市场需求下降，开工率降低，产品库存增加等困难，全 行业逐渐走出低谷。2011年，中国造纸行业发展速度开始加 快，各项经济指标大幅上涨。2011年上半年，造纸原料价格 不断上涨，导致生产成本上升。针对上半年面临的困难，星 辰纸业管理层采取了以下措施：在采购、销售、财务管理、 环保节能、公司治理等环节加大管理力度，重点抓好新投产 项目的生产经营，努力提高设备运行质量，大力开拓国内、 外市场。
影响生产与存货交易和余额的重大错报风险可能包括： （1）管理层错报成本费用的偏好和动因。管理层为了完成预算、满足业
绩考核要求、进行筹资、影响公司股价等，会通过一些方法错报成本费 用。 （2）存货交易的数量庞大，业务复杂，增加了错误和舞弊的风险。 （3）成本基础的复杂性。间接费用的分配可能比较复杂，造成成本基础 复杂。 （4）产品多元化。产品多元化引起存货计量的方法的差异，可能需要聘 请专家来验证其质量、状况或价值。 （5）某些存货项目的可变现净值难以确定。存货可变现净值难以确定， 将影响存货采购价格和销售价格的确定，也将影响注册会计师对存货计 价认定的有关风险进行评估。 （6）将存货存放在不同地点。这样将增加商品途中毁损或遗失的风险， 或者导致存货在两个地点被重复列示，也可能产生转移定价的错误或舞 弊。 （7）寄存的存货。已经不属于企业所有的寄存存货和寄存于其他企业的 本企业的存货都将产生风险。
林5森.、1马.丁3把星生产辰与存公货循司环的存重大货错报项风险目评估控为低制水平测，在试评估生 产与存货流程的重大错报风险时预期内部控制运行有效，因此，必须对 星辰公司进行控制测试，以获取内部控制有效运行的充分、适当的审计 证据。 1）存货的内部控制制度 生产与存货的内部控制主要包括存货的内部控制和成本制度的内部控制
企业会计准则规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出 售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程 或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是企业开展经 营活动的重要物质条件，也是流动资产重要的组成部分，其 特性在于流动性强、周转快，受市场因素的影响很大，在各 会计期间之间往往不平衡，因此，对各会计期间的损益和期 末资产价值有较大的影响。
5.1.2评估重大错报风险
在实施控制测试和实质性程序之前，注册会计师林森、马丁了解了星辰 公司生产与存货循环的交易和余额的内部控制的设计、执行情况，分析 了关键因素和关键指标。结合中楚会计师事务所项目组对星辰公司财务 报表层次重大错报风险的评估，林森和马丁评估了星辰公司认定层次的 重大错报风险。
5.1.1项目背景资料
资产负债表日，星辰公司的存货按照成本与可变现净值孰低 计量。当其可变现净值低于成本时，提取存货跌价准备。存 货按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取存货 跌价准备。计提存货跌价准备后，如果以前减记存货价值的 影响因素已经消失，导致存货的可变现净值高于其账面价值 的，在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回，转回的金 额计入当期损益。
5.1.2评估重大错报风险
注册会计师林森、马丁实施的风险评估程序包括： （1）询问管理层和被审计单位内部其他人员；（2）分析程
序；（3）观察和检查。 林森和马丁实施了这三种风险评估程序，阅读了一些相关的
外部信息资料，并与中楚会计师事务所对星辰公司审计的项 目组其他成员进行讨论。 林森和马丁结合中楚会计师事务所项目组对星辰公司财务报 表层次重大错报风险的评估，发现星辰公司管理层错报成本 费用的偏好不大，该公司生产经营的产品比较少，采用品种 法核算产品成本，制造费用的分配不是很复杂，而且不存在 完工产品和在产品的成本费用的分配，存货存放地点比较固 定，存货和成本的内部控制比较好，预期控制的运行是有效 的，因此，将生产与存货循环的重大错报风险评估为低水平。
中楚会计师事务所接受星辰公司2011年度报表审计业务，注 册会计师林森、马丁于2012年1月15日开始负责该公司2011 年度存货项目的审计工作，经过初步调查了解到，该公司主 营业务为机制纸及板纸和造纸原料、造纸机械的生产与销售。
5.1.1项目背景资料
星辰公司主要经营铜版纸、轻涂纸、新闻纸、箱板纸、双胶 纸、白卡纸、书写纸等几大系列纸品。2011年度，公司完成 机制纸产量28万吨，比2010年增加4万吨，增长幅度16.67％； 主营业务成本1 207.15万元，比2010年增加236.17 万元， 增加幅度24.32％。该公司的存货按成本进行初始计量，存 货成本包括采购成本、加工成本和其他使存货达到目前场所 和状态所发生的支出。存货发出采用加权平均法计价，存货 盘存制度为永续盘存制。由于造纸的行业特点，产品的单一 性及企业的实际情况，星辰公司采用品种法对产品成本进行 核算。月末无在产品，处于抄纸阶段无论哪一生产步骤当中 的在产品在月末均作为原材料处理，而该阶段的直接人工与 制造费用则通过生产成本账户转入本期的库存商品。没有生 产成本在月末在产品与产成品之间的分配。
Hale Waihona Puke 5.1.1项目背景资料 存货业务的审计目标一般包括：确定记录的存货在资产负债 表日是确实存在的；确定记录的存货由被审计单位拥有或控 制；确定所有应当记录的存货均已记录；确定存货以恰当的 金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录； 确定存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出适当 分类、描述和披露。
第5章 生产与存货循环审计案例
学习目标
通过本章的学习，掌握生产与存货循环 的重大错报风险的评估，存货的内部控 制测试与实质性程序，重点掌握存货的 监盘程序和要求；掌握职工薪酬审计、 制造费用审计的目标和程序。
本章结构
5.1星辰公司存货项目审计案例

5.1.1项目背景资料

5.1.2评估重大错报风险