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第十一章 非流动负债
3．长期债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——债 券面值”、“应付债券——应计利息”、“应付利息”等 账户，贷记“银行存款”等账户。同时，存在利息调整余 额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户，贷记 或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、 “研发支出”等账户。
第十一章 非流动负债
主要 内容
• 长期借款利息的计算及主要账务处理； • 长期债券发行价格的确定及主要账务处理； • 专项应付款与长期应付款的会计核算方法； • 借款费用资本化的账务处理方法。
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第一节 长期借款
第十一章 非流动负债
按借款条件划分
抵押借款、信用 借款和担保借款
按借款用途划分
基本建设借款、技术改 造借款和生产经营借款
第十一章 非流动负债
二、账户设置
应付债券
借方登记债券到期支付 的债券本息、折价发行 的折价金额及溢价发行 的应摊销溢价金额
贷方登记按企业发行债券 收到款项及提取的应付债 券利息、折价发行时应摊 销的折价金额和债券溢价 发行的溢价金额
贷方余额反映企业尚未偿 还的债券本息
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第十一章 非流动负债
1．企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银 行存款”等账户，按债券票面金额，贷记“应付 债券——债券面值”账户。二者差额借记或贷记 “应付债券——利息调整”账户。发行的可转换 公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存 款”等账户，按该项可转换公司债券包含的负债 的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券— —面值”账户，按权益的公允价值，贷记“资本 公积——其他资本公积”账户，按其差额，借记 或贷记“应付债券——利息调整”账户。
• 如相关支出能最终形成固定资产，则应先在“在 建工程”账户里归集发生的费用，待项目完成后， 再转入固定资产，同时将相应金额从“专项应付 款”账户转入“资金公积”账户。
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二、长期应付款的核算
（一）账户设置
第十一章 非流动负债
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按借款币种划分
人民币借款和外币借款
按借款的偿还 方式划分
定期偿还借款和分期偿 还借款
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第十一章 非流动负债
一、长期借款利息的计算 • 长期借款利息的计算有： • 单利法。 • 复利法。 • 在我国的会计实务中，常常根据借贷双方的 约定，采用单利法计算利息。
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（一）一次性还本付息 （二）分期偿还本息 （三）分期付息、到期还本
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第十一章 非流动负债
三、应付债券的核算的主要账务处理 1．平价发行债券的核算 2、溢价发行债券的核算 3．折价发行债券的核算
例题
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第十一章 非流动负债
第三节 专项应付款与长期应付款
一、专项应付款 专项应付款
借方登记工程项目完工 形成长期资产、未形成 长期资产需要核销的数 额及拨款结余需要返还 的数额
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第十一章 非流动负债
2．资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按 摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在 建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出” 等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应 付利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券——利 息调整”账户。对于一次还本付息的债券，应在资产负债 表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借 记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发 支出”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷 记“应付债券——应计利息”账户，按其差额，借记或贷 记“应付债券——利息调整”账户。实际利率与票面利率 差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。
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第十一章 非流动负债
5．可转换公司债券持有人行使转换权利，将其 持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余 额，借记“应付债券——可转换公司债券——面 值”、 “应付债券——可转换公司债券——利息 调整”，按其权益份额，借记“资本公积——其 他资本公积”账户，按股票面值和转换的股数计 算的股票面值总额，贷记“股本”账户，按其差 额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。如用 现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行 存款”等账户。
实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算 确定利息费用。
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第十一章 非流动负债
3、归还的长期借款本金。 4、长期借款发生的利息支出、汇兑损失等借款费
用。
例题
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第二节 应付债券
第十一章 非流动负债
一、债券的发行价格
平价
票面利率 = 市场利率
溢价
票面利率＞市场利率
折价
票面利率＜市场利率
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贷方登记企业收到或 应收的资本性拨款
贷方余额表示尚未转 销的专项应付款数额
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第十一章 非流动负债
关注事项
• 企业接受国家拨入的具有专门用途资金的拨款， 如专项用于技术改造的、技术研究等，在为完成 承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的 费用实际发生的时候，应按与企业自己生产的产 品相同的方法在“生产成本”账户中进行归集。
4．公司债券应按期计提利息。溢价或折价发行债券，其实 际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间 分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直 线法。分期计提利息及摊销溢价、折价时，应区别情况处 理：
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第十一章 非流动负债
（1）面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程”、 “财务费用”账户，贷记“应付债券——应计利息”账户。 （2）溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记“应付 债券——利息调整”账户，按应计利息与溢价摊销的差额， 借记“在建工程”、“财务费用”等账户，按应计利息， 贷记“应付债券——应计利息”账户。 （3）折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之 和，借记“在建工程”、“财务费用”等账户，按应摊销 的折价金额，贷记“应付债券——利息调整”账户，按应 计利息，贷记“应付债券——应计利息”账户。
第十一章 非流动负债
例题
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（二）长期借款的主要账务处理
1、企业借入长期借款。 2、资产负债表日。

第十一章 非流动负债
长期借款的摊余成本，是指长期借款的初始确认金额经下列 调整后的结果：扣除已偿还的长期借款本金；加上或减去 采用实际利率法将该初长期借款初始确认金额与到期日金 额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。