❖ 外汇：一国持有的外国货币以及以外币表 示的可用于国际结算的支付手段。包括外 币、外币有价证券、外币支付凭证、其他 外币资金。
❖ 外汇的基本特征：
➢ 以外币表示的国外资产；
➢ 可以自由兑换成其他形式的支付手段。
续：
❖ 折算（Translation）和兑换（ Conversion） 折算：不同货币之间的重新表述， 是会计上的一种处理程序； 兑换：不同货币之间的实际交换， 是币如何确定？
母公司所在国的货币 or 子公司所在国 的货币 or 第三国的货币。
❖ 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业 、分支机构。
在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用 不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
❖ 境外经营的记账本位币选定，应考虑下列因素：
2、种类
兑换汇兑损益
交易汇兑损益
按其形成不同 益
调整外币汇兑损
外币报表折算损益
汇兑损益类型图
汇兑损益
交易损益
交易 日期
财务报告 结算
日期
日期
未实现交易损益
报表折算损益
入帐 日期
财务报告 日期
已实现交易损益
二、外币业务的会计处理
有关概念：
❖ 外币交易：是指以外币计价或者结算的交 易。外币交易包括： 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 ； 借入或者借出外币资金； 其他以外币计价或者结算的交易。 注意点：强调以外币结算
❖ FR=SR*（某一外币的利率—另一外币的利率）*n/360+SR
（4）按外币业务的入账时间
记账汇率
我国一般以中国人民银行公布的
市场汇率的中间价。
账面汇率：即过去的记账汇率。
（二）汇兑损益
1、定义 指将一种货币兑换或折算成另一 种货币时，由于不同时期汇率的变动而 产生的折算或兑换的收益或损失。
外币业务会计培训讲义
本讲主要内容：
一、外币业务会计的有关概念 二、外币业务的会计处理
一、外币业务会计的有关概念
（一）外币与外汇
❖ 外币：记账本位币以外的其他货币。 记账本位币：是指企业经营所处的主要 经济环境中的货币 。
（《会计法》及《企业会计准则第19号— —外币折算》规定）
（一）外币与外汇
✓ 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料 和其他费用，通常以该货币进行上述费用的 计价和结算；
✓ 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中 收取款项所使用的货币。
❖ 复币记账：同时采用两种货币记账的方 法。
概念补充：
❖ 功能货币（类似于记账本位币）：是指 其从事经营活动的主要经济环境中的货 币。 国内企业的功能货币就是本国货币。
（二）汇率及汇兑损益
（一）汇率
1、定义 又称汇价，指两个国家的货币在特定时 间相互交换的比价。
2、汇率标价方法 （1）直接标价法: 1美元=8元人民币 （2）间接标价法: 1元人民币=0.125美元
续
3、汇率的分类
（1）从银行买卖外汇的角度：
买入汇率（bid） 卖出汇率（offer） 中间汇率
（2）按汇率形成时间： 现行汇率（current rate）：BS日的即期汇
❖ 业务收支以人民币以外的货币为主的企 业，可以选择某种外币作为记账本位币 ，但编报的财务报表应当折算为人民币 ；
❖ 企业记账本位币一经确定，不得随意变 更，除非企业经营所处的主要经济环境 发生重大变化。
（一）外币与外汇
❖ 企业记账本位币的确定应当考虑的因素 ：
✓ 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通 常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
✓ 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； ✓ 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；
✓ 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可 以随时汇回；
✓ 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债 务。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变 更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项 目折算为变更后的记账本位币。即采用未来适用法。
➢ 逐笔结转法 ➢ 集中结转法 一般情况下，企业采用集中结转法计算汇兑损益。
❖ （4）交易结束日按一定的汇率折算和记录外币应收和应付款项。
续：
知识补充：单一交易观
两项交易观（√）
（二）我国常见外币交易的会计处理
1、外币兑换业务的会计处理
注意：购汇时付出的本币金额按银行的卖出价 计算； 付汇时收入的本币金额按银行的买入价
续：
外币统账制下会计处理要点： ❖ （1）交易发生日各货币性项目按一定的汇率折算为记账本位币（复币
记账）；
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将 外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合
理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 。（当期平均汇率或加权平均汇率）
❖ （2）报告期末调整各货币性项目； ❖ （3）进行汇兑损益的计算和账务处理；
❖ M公司的会计处理：
借：银行存款——美元 （20000×7.9） 158000
贷：实收资本——外商 158000
续：
4、货币性项目期末余额的调整（即期末集中调整计算 汇兑损益）
❖ 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项 目和外币非货币性项目进行处理：
➢ 货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金 额的货币收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目是货 币性项目以外的项目。
率；
历史汇率（historical rate）：发生时的即
期汇率
平均汇率（Average rate）
续
（3）按外汇交易的交割时间
现汇汇率（即期汇率） （spot rate SR）
期汇汇率（远期汇率）（forward rate FR ）
现汇市场 现汇交易
SR
外汇市场
期汇市场 期汇交易
FR
❖ FR的决定因素主要取决于不同外币之间的 利息率差异：
计算。 2、外币购销业务的会计处理
3、外币筹资业务的会计处理 国际借款 发行债券 接受外币资本投资（特别注意：无论是否有合 同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即 期汇率的近似汇率折算，而采用交易日即期 汇率折算，这样不产生外币资本折算差额）
❖ M公司以人民币为记账本位币，2007年5月 20日，M公司与某外商签订投资合同，当 日收到外商投入资本20 000美元，当日即 期汇率为1美元＝7.9元人民币，假定投资 合同约定汇率为1美元＝8.0元人民币。