4.信息质量约束条件：效益大于成本、 重要性
5.其它质量特征：可理解性、可比性、 实质重于形式
五、会计要素
财务状况 经营状况
资产、负债、所有者 权益
收入、费用、利润
现金流量
流入量、流出量、净流量
六、财务会计确认、计量
1.确认：依据一定基础和标准判断某一项目属于那个 会计要素，应何时列入财务报表，解决如何记录与报 告问题。 （1）确认基础：收付实现制、权责发生制 （2）确认标准：符合会计要素定义、可计量性、相关 性、可靠性
• 按11%的利率测试：
• 80000×0.593451+9600×3.695897=82957﹤84000
• 实际利率=10%+（11%-10%）×（86065-84000）÷（8606582957）=10.66%
2000年12月31日做分录：
• 借：应收利息
9600（80000×12%)
• 贷：投资收益——债券利息收入 8954 （84000×10.66%）பைடு நூலகம்
甲企业应作账务处理：
• 1）03.1.1投资：
• 借：长期股权投资——丙 110000
• 贷：银行存款
110000
• 2）03.5.1宣告分利
• 借：应收股利 10000
• 贷：长期股权投资 10000
• 3）04.5.1宣告分利300000元
• 应冲减初始投资成本金额= （投资后至本年末止被投 资单位累积分配的利润或现金股利400000-投资后至 上年末止被投资单位累积实现的净损益400000）*投 资企业持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资成 本10000=-10000
• 借：长期债券投资——债券投资（面值） 80000
•
——债券投资（溢价） 4000
•
投资收益——长期债券费用摊销
400
• 贷：银行存款
84400
• 2.按实际利率法摊销溢价：用插入法计算实际利率：
• 按10%的利率测试：
• 80000×0.620921+9600×3.790787=86065﹥84000
项目 股本 资本公积—股本溢价 盈余公积 未分配利润 分配现金股利 现金增资 全年净利润 其中：1-3月净利润 所有者权益合计
金额 900000 100000 400000 100000 100000 200000 400000 100000 2000000
1）投资时乙企业所有者权益额
• =90万元+10万元+40万元+10万元-10万元+10万元 =150万元
2.计量
对符合会计要素定义的项目予以货币量化 的过程。
（1）计量单位（尺度）：货币量化标准，如 人民币、美元等，有名义货币和一般购买力货 币可供选择。
（2）计量属性：被计量对象的特性或外在表 现形式。有历史成本、现行成本、现行售价、 可实现净值、未来现金流量现值等五种。
第二讲 存货
一、资产概述
定义、种类
应确认的投资收益=投资企业当年获得利润 或现金股利（300000×10%）-应冲减初始 投资成本的金额（-10000）=40000（元）
• 做分录：
• 借：应收股利
30000
• 长期股权投资——丙 10000
• 贷：投资收益
40000
（三）权益法
长期股权 投资
增加时的原始成本 收到股利的数额或 被投资企业实现盈 收回投资数额 利增加投资
1.成本法
（二）成本法
长期股权投资 增加时的原始成本 处置时的原始成本 现有长期股权投 资的原始成本
• 投资企业拥有被投资单位20%以下表决 权或无控制、无共同控制且无重大影响， 或拥有严格限制的条件，
返回
2.投资收益核算 1）投资当年分得投资企业以前
年度实现利润一般不作为投资收益, 而作为投资返还。
3.存货期末计量
• 按成本与可变现净值孰低计量；当后者低于前者 时应提取“存货跌价准备”计入“管理费用”。
提取方法主要有单项目法、合并计提法、分类计 提法等。
•
4.存货成本结转
• 1）已销售商品、产成品存货，计入主营业务成 本
• 2）非商品存货销售，计入其它业务成本
• 3）已售存货计提的存货跌价准备应结转“管理 费用”账户。
（三）长期债券投资例题
• 甲公司2000年1月3日购入乙公司2000年1月1日发行5年期债券， 票面利率12%，债券面值1000元，按1050元价格购入80张，另 付相关税费400元（即入当期）。每年付息一次。则：初始投 资成本为84000元，债券面值为8000元，溢价4000元。
• 1.购入分录：
• 01.2.1投资时股权投资差额
• =130-1600 ×10%=-300000
• 01.2-5应摊销股权投资差额（按10年摊销）
•
=300000÷10 ÷12 ×4 =10000
• 01.2-5应确认投资收益
• =（1260000-252000） × 10%=100800
• 成本法改权益法累计影响数=100800+10000=110800
做分录：
• 借：投资收益—股权投资差额摊销 1.35 • 贷：长期股权投资—B-股权投资差额1.35
（四）长期股权投资的成本法转换为权益法
• 1.转换条件：持股比例增加或达到事实拥有控制权
• 2.追溯调整长期股权投资账面价值
• 例如：A公司2001年2月1日投资B公司130万元，拥 有B公司股权10%，此时B公司所有者权益总额 1600万元。01年3月5日B公司宣告分配00年度现金 股利，A公司应分得股利10万元，01年4月5日收到 现金股利。2001年1-5月份B公司实现净利126万元， 其中1月份实现净利25.2万元。01年6月1日A公司又 收购B公司股权270.2万元，占股权的15%。2001年 B公司实现净利226万元。
• 借：长期股权投资-B 1600800
• 贷：长期股权投资-B股权投资差额 290000
•
-B
1200000
• 贷：投资收益
110800
• 01.6.1追加投资270.2万元
二、财务会计概念框架
1.解释财务会计一般概念、指 导财务会计准则制定与运用
2.内容：财务报告目标、会计 假设与原则、会计信息质量特 征、会计要素、确认与计量
三、财务会计报告目标
1.受托责任观 2.决策有用观
3.降低成本观
1.会计假设：主体、货币、分期、持续
四、假设、原则及 会计信息质量特征
2.一般原则：真实性、谨慎性共13项 3.质量特征：相关性、可靠性
的在不低于十年内摊销，计入当期投资收益。 • 初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间
的差额计入资本公积（股权投资准备）。
例如：甲企业2002年4月1日投资乙企业普通股480000元占 20%股权，使用权益法。乙企业02年所有者权益变动情况：
日期 02.1.1
02.3.20 02.8.1 02.12.31 2002年12
1.存货：企业所存以备销售产成品或商品或生产
二 、
产品、提供劳务所耗用的材料、物料等
存 货 定
2.可变 现净值
估计售价-至完工估计成本、销售费 用及相关税金后的金额即净现金流入
义
3.制造费用
为生产产品或提供劳务而 发生的各项期间费用
4.定义讨论
低值易耗品、包装物等问 题；建造固定资产所存材 料、特种储备物资等不属 存货
2）如果所分得利润有部分当年 实现利润，按投资比例确定当年投 资收益，计算公式：
应享有投资收益=投资当年被投资企业实现净损益×投 资企业持股比例×（当年持有月份÷12）或=被投资企 业每股盈余×所持股份× （当年持有月份÷12）
• 投资当年应冲减初始投资成本金额=被投资单位 分派利润或现金股利×投资企业持股比例-投资 当年应享有投资收益
• 二、短期投资
• 1.短期投资初始成本：实际支付的全部价款，包括税金、 手续费等相关费用。包含的尚未支取的股息或利息计入 “应收股利”或“应收利息”。
• 2.短期投资期末计价：成本与市价孰低法，计提“短期投 资跌价准备”
3.短期投资的处置
• 投资收益：处置短期投资计入利润总额 的金额=处置收入-（按准则规定确定的 短期投资成本-处置短期投资已计提的跌 价准备余额）-处置过程中发生的按规定 可扣除的相关税费（不含所得税）。
第三讲 投资（上）
• 一、定义
• 1.投资：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益， 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。分为短 期投资和长期投资。
• 2.短期投资：应符合以下两个条件：（1）能够在公开市 场交易并且有明确市价；（2）持有投资作为剩余资金的 存放形式，并保持其流动性和获利性。
第四讲 投资（下）
一、长期投资概念 长期投资是指短期投资以外的投资， 包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质 的投资、不能变现或不准备变现的债券、其他债权投资 和其他长期投资。 二、长期投资和短期投资的区别
1.投资的目的不同
2.投资持有的时间不同
三、长期投资的分类
长期投资
长期股权投资 长期债权投资
• 2）甲享有乙权益份额=150×0.2=30万元
• 3）初始投资成本与享有权益的差额=48-30=18 （万元）
• 4）分录：借：长期股权投资—B 48
•
贷：银行存款 48
• 借：长期股权投资—B-股权投资差额18
• 贷：长期股权投资—B
18
• 5）股权投资差额按十年摊销
• 02年应摊销额=18/10/12 ×9=1.35（万元）
• 投资年度以后应冲减初始投资成本金额=（投资 后至本年末止被投资单位累积分配的利润或现 金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现 的净损益）×投资企业持股比例-投资企业已冲 减的初始投资成本