《高级财务会计》课后习题参考答案第1章非货币性资产交换二、案例分析题案例1（1）该项资产置换交易属于非货币性资产交换,应以账面价值对换入资产进行计量。

属于非货币性资产交换的判断依据:交易双方以非货币性资产进行交换,涉及的补价小于25%(60/320=18.75%)。

采用账面价值计量的判断依据:交换是企业集团在整体层面做出的安排，未按市场交易规则进行,不具有商业实质,不满足采用公允价值计量的条件。

（2）交易分析与账务处理华科公司：华科公司换出资产为土地使用权,换入资产为长期股权投资.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费=300-60+6=246（万元）借：长期股权投资 246银行存款 60贷：无形资产_土地使用权 300银行存款 6永盛公司：永盛公司换出资产为长期股权投资,换入资产为土地使用权.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=320+60=380（万元）借：无形资产_土地使用权 380贷：长期股权投资 320银行存款 60案例2和顺公司:换入资产入账金额=换出资产公允价值之和-收到的补价+应支付的相关税费=610-30+（150*17%-350*17%）=546（万元）原材料（棉布）分摊率=350/(350+230)=0.6034棉布分摊价值=546*0.6034=329.46固定资产分摊率=230/(350+230)=0.3966固定资产（厂房）入账价值=546*0.3966=216.54借：原材料-棉布 329.46应交税费-应交增值税（进项税额） 59.5固定资产-厂房 216.54银行存款 30营业外支出/资产处置损益(现行处理) 20累计摊销 100无形资产减值准备 20贷：主营业务收入 150应交税费-应交增值税（销项税额） 25.5交易性金融资产 160投资收益 40无形资产 400借：主营业务成本 110贷：库存商品 110天宝公司换入资产入账价值=换出资产公允价值之和+支付的补价+应支付的相关税费580+30+（350*17%-150*17%）=644（万元）库存商品（羽绒服）分摊率=150/(150+200+260)=0.2459库存商品（羽绒服）入账价值=644*0.2459=158.36（万元）交易性金融资产分摊率=200/(150+200+260)=0.3279交易性金融资产入账价值=644*0.3279=211.17（万元）无形资产（专利）分摊率=260/(150+200+260)=0.4262无形资产（专利）入账价值=644*0.4262=274.47（万元）借：固定资产清理 300累计折旧 200贷：固定资产 500借：库存商品 158.36应交税费-应交增值税（进项税额） 25.5交易性金融资产 211.17无形资产 274.47营业外支出/资产处置损益 70贷：其他业务收入 350应交税费-应交增值税（销项税额） 59.5固定资产清理 300银行存款 30 借：其他业务成本 300贷：原材料 300第2章债务重组二、案例分析题案例1（1）分析：在本债务重组案例中，宝塔实业是债权人，为帮助陷入财务困境的西北轴承公司渡过难关，同意西北轴承公司以银行承兑汇票或现金抵债。

宝塔实业原应收25,239,813.93元，实收6,185,065.81元，让步金额为19,054,748.12元，已计提坏账10,782,252.11元，应确认的债务重组损失=25,239,813.93-6,185,065.81-10,782,252.11=8,272,496.01（元）宝塔实业（债权人）会计分录如下：借：银行存款或应收票据 6,185,065.81坏账准备 10,782,252.11营业外支出-债务重组损失 8,272,496.01贷：应收账款 25,239,813.93（2）分析：在本债务重组案例中，西北轴承是债务人。

西北轴承原应付25,239,813.93元，实付6,185,065.81元，应确认债务重组利得=25,239,813.93-6，185,065.81=19,054,748.12（元）西北轴承（债务人）会计分录如下：借：应付账款 25,239,813.93贷：银行存款或应付票据 6,185,065.81营业外收入-债务重组利得 19,054,748.12案例2金星公司（债权人）：分析：此债务重组采用组合方式抵债，根据会计谨慎性原则，金星公司对或有应收账款不予确认。

金星公司为债权人，因已支付30%，重组债权为5,850*（1-30%）=4,095（万元），收到抵债资产包括：银行存款200万元，抵债商品50万元，以及与之相关的增值税进项税额8.5万元，债务转资本2，000万元，重组债权的剩余金额为4,095-200-（50+8.5）-2,000=1,836.5（万元）。

由于免除华宇公司200万元欠款，因此重组后债权的入账金额为1,636.5万元。

做出让步后的金额200万元为实际的债务重组损失，由于金星公司未对该项债权计提坏账准备，因此债务重组日计入“营业外支出-债务重组损失”的金额为200万元。

借：银行存款 200固定资产 50应交税费-应交增值税（进项税额）8.5长期股权投资 2,000营业外支出-债务重组损失 200应收账款 1,636.5贷：应收账款 4,095华宇公司（债务人）:分析：此债务重组采用组合方式抵债，由于华宇公司判定该笔或有应付金额很可能会发生，因而需将其确认为预计负债。

华宇公司为债务人，抵债资产包含：银行存款200万元，库存商品50万元，增值税销项税额8.5万元，抵债的商品视同销售，按公允价值确认主营业务收入，需计算应交增值税销项税额，同时结转商品的账面成本30万元，债务转为资本2,000万元：其中计入实收资本1,500万元，计入资本公积为500万元。

由于华宇公司被免除债务200万元，余款1,636.5万元，作为新的债务入账，债务重组利得金额为200万元，由于该条款涉及或有应付金额100万元，华宇公司应确认为预计负债，则债务重组利得为200-100=100（万元）。

借：应付账款 4,095贷：银行存款 200主营业务收入 50应交税费-应交增值税（销项税额）8.5实收资本/股本 1,500资本公积 500营业外收入-债务重组利得 100预计负债 100应付账款 1,636.5借：主营业务成本 30贷：库存商品 30（3） 1.2015年和2016年上半年营业收入增长率同比均超过30% 金星公司（债权人）：借：银行存款 1,736.5贷：营业外支出——债务重组损失 100应收账款 1,636.5华宇公司（债务人）:借：应付账款 1,636.5预计负债 100贷：银行存款 1,736.52.2015年和2016年上半年营业收入增长率同比均未超过30%金星公司（债权人）：借：银行存款 1,636.5贷：应收账款 1,636.5华宇公司（债务人）:借：预计负债 100贷：营业外收入-债务重组利得 100借：应付账款 1,636.5贷：银行存款 1,636.5第3章所得税二、案例分析题案例1分析思路：当青岛海尔对海尔电器的长期股权投资计提减值准备时，在会计上减少了长期股权投资的账面价值，而在税法上并不承认该项未实现损益，这时，账面价值与计税基础之间便产生了差异，且为可抵扣暂时性差异。

由于未来预计有足够的应纳税所得额可以被抵减，这项差异应确认相应的递延所得税资产。

本案例中青岛海尔的长期股权投资的账面价值为662,730,769.26元（669,830,769.26-7,100,000），计税基础为669,830,769.26元，暂时性差异=账面价值-计税基础=662,730,769.26-669,830,769.26=-7,100,000元，账面价值小于计税基础，为可抵扣暂时性差异，由于预计未来有足够的应纳税所得额来被可抵扣暂时性差异扣减，需确认递延所得税资产。

2016年青岛海尔享受高新技术企业税收优惠政策，适用的企业所得税税率为15%。

因此，递延所得税资产=7,100,000*15%=1,065,000（元）借：递延所得税资产 1,065,000贷：所得税费用 1,065,000案例2（1）2014年应纳税所得额=-1,319,151,455.87-47,050,215.15+128,388,456.76=-1,237,813,214.26（元）纳税亏损，无需缴纳企业所得税。

2015年应纳税所得额=-60,671,486.53-377,999.25+13,760,841.49=-47,288,644.29（元）纳税亏损，无需缴纳企业所得税。

2016年当年应纳税所得额=82,925,299.98-3,332,369.57+133,968.67=79,726,899.08（元）先弥补以前年度亏损，由于以前年度亏损大于2016年应纳税所得额，因此2016年无需缴纳企业所得税。

（2）2014年：由于公司预计在2015—2019年将累计实现超过11亿元的利润总额，能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣本期确认递延所得税资产的可弥补亏损。

2014年确认递延所得税资产=1,237,813,214.26*25%=309,453,303.57（元）借：递延所得税资产 309,453,303.57贷：所得税费用 309,453,303.572015年：公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异2015年确认递延所得税资产=47,288,644.29*25%=11,822,161.07（元）借：递延所得税资产 11,822,161.07贷：所得税费用 11,822,161.072016年当年应纳税所得额=82,925,299.98-3,332,369.57+133,968.67=79,726,899.08（元）2016年应确认冲减递延所得税资产=79,726,899.08*25%=19,931,724.77（元）借：所得税费用 19,931,724.77贷：递延所得税资产 19,931,724.77第4章外币折算二、案例分析题案例1企业收到投资者用外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率。

借：银行存款（100,000$*6.3467）634,670贷：实收资本 634,670若寰宇公司为非股份有限公司，贷方记“实收资本”，若为股份有限公司，贷记“股本”，本案例未告知投资者持有的股份数，因而无法确定股本溢价，否则应将股本溢价记入“资本公积”。

案例21.会计处理（1）赊销商品，涉及营业收入和应收账款的确认，由于出口免税，此处不涉及增值税。