2018《中级会计实务》考试原题及解析
【微信公众号：会计部落】
四.计算分析题
1.甲乙公司均系增值税一般纳税人，2018年3月31日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产用设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质，相关资料如下：
资料一：甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为800万元，增值税税额为136万元。
甲公司没有对该产品计提存货跌价准备。
资料二：乙公司换出设备的原价为1000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备，公允价值为500万元，开具的增值税专用发票中注明的价款500万元，增值税税额85万元，乙公司换出商标权的原价为280万元，已摊销80万元，公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元。
增值税税额为18万元，乙公司另以银行存款向甲公司支付33万元。
资料三：甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认库存商品。
甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
（2）编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
【正确答案】
（1）编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
借：固定资产—设备500
无形资产—商标权300
应交税费—应交增值税—进项税额103
银行存款33
贷：主营业务收入800
应交税费—应交增值税—销项税额136
借：主营业务成本680
贷：存货680
（2）编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
借：库存商品800
应交税费—应交增值税—进项税额136
累计摊销80
贷：固定资产清理500
无形资产280
应交税费—应交增值税—销项税额103
银行存款33
资产处置损益100
借：固定资产清理300
累计折旧700
贷：固定资产1000
借：固定资产清理200
贷：资产处置损益200
2.甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，其与政府相关的资料如下：
资料一：2017年4月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府有关部分提交了购置A环保设备的补贴申请，2017年5月20日，甲公司收到了政府补贴款12万元并存入银行。
资料二：2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料三：2018年6月30日，因自然灾害导致甲公司的A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2017年5月20日已收到政府补贴的会计分录
（2）编制甲公司2017年6月20日购入A环保设备的会计分录
（3）计算甲公司2017年7月对A环保设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。
【正确答案】
（1）编制甲公司2017年5月20日已收到政府补贴的会计分录。
借：银行存款12
贷：递延收益12
（2）编制甲公司2017年6月20日购入A环保设备的会计分录。
借：固定资产60
贷：银行存款60
（3）计算甲公司2017年7月对A环保设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。
借：管理费用1
贷：累计折旧1
借：递延收益12/（5*12）0.2
贷：其他收益0.2
【微信公众号：会计部落】
五、综合题
1.甲公司使用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销。
该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。
根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。
资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计残值为零。
仍采用年限平均法摊销。
资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元。
根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元；当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。
除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2015年1月1日购入专利技术的会计分录。
（2）计算甲公司2016年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
【正确答案】
（1）编制甲公司2015年1月1日购入专利技术的会计分录。
借：无形资产800
贷：银行存款800
（2）计算甲公司2016年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
计提减值准备的金额=800-800/5*2-420=60
会计分录：
借：资产减值损失60
贷：无形资产减值准备60
（3）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
应摊销金额=（800-160*2-60）/3=140（万元）
借：管理费用140
贷：累计摊销140
2.甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下:
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，并于当日取得对乙公司的控制权。
当日，乙公司所有者权益的的账面价值为16000万元，其中，股本8000万元，资本公积3000万元、盈余公积4000万元、未分配利润1000万元。
乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。
甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
资料二，乙公司2015年度实现的净利润为900万元，
资料三，乙公间2016年5月10日对外宣告分派现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。
资料四，2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4500万元全部收存银行,。
当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。
资料五，乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。
资料六，乙公司2017年度发生号损25000万元。
甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求:
（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的分录。
（2）分別编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。
（3）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。
（4）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。
（5）分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资收益的会计分录。
【正确答案】
（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的分录。
借：长期股权投资12000
贷：银行存款12000
（2）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016
年5月20日收到现金股利时的会计分录。
分配现金股利分录：
借：应收股利180
贷：投资收益180
收到现金股利：
借：银行存款180
贷：应收股利180
（3）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。
2016年6月30日，出售1/3股权时，
借：银行存款4500
贷：长期股权投资4000
投资收益500
（4）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。
成本法转权益法：
借：长期股权投资360
贷：盈余公积36
利润分配—未分配利润324
（5）分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资收益的会计分录。
2016年末确认投资损益的会计分录：
借：长期股权投资40
贷：投资收益40
2017年亏损确认的投资收益：
借：投资收益10000
贷：长期股权投资10000。