• 合并的方式或途径：由原来彼此独立的若干企业联合 起来（权益联合）；或一家企业通过支付现金等对价 购得权益性证券、资产、通过签订协议或任何其他方 式对一家或几家其他企业的净资产（股权）进行直接 或间接控制。
权益联合（吸收合并，换股）
•A + B = A
甲 乙 丙丁
增发股票
甲 乙丙 丁
合并前两个主体，合并后变成一个独立法人主体
• 古永锵此前曾表示，“优酷如果不加速摊销内容成本就基本接近盈利。” • “优酷和土豆在采购上有相当高的重叠度，两家合并后，采购的成本几乎可以节省一
半。”上述不愿具名的投资人士分析道，“此前，两家在广告竞争上存在互相压价的现 象，这个现象如今也可以缓解，配合广告每年上涨的速度，新公司的广告价格至少有 10%-15%的提升空间
独立的非法人会
计主体
+
既是独立的法人主体也 是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
➢会计主体 ➢形成一个法人会计主体 ➢或形成一个非法人事项:一个主体内部的财务活动
交易：买卖关系 事项：非买卖关系
3个关键词（1）单独的企业；（2）报告主体；（3）交易或事项
企业合并的动机
• ★追求成本优势：企业通过合并的形式取得所需设备，其花费往往比自行添置 设备要少，在通货膨胀时期尤其如此。
• ★降低风险：购买已经建立的生销线，与开发新的产品产销线相比，所承受的 风险通常较小；当采用多元化经营战略时，其经营风险大为降低。实施多元化 战略的一个非常重要的途径就是企业合并
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
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第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义 二、企业合并的类型
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？
如何理解各类企业合并的实质？
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一、企业合并的含义
CAS20第三条： 涉及业务的合并 比照本准则规定 处理。
CAS20第二条
合并前A由甲和乙控制，B由丙和丁控制；A合并B，合并后，A存续， A由甲、乙、丙、丁控制。合并前后控制权发生变化。
• ★避免被收购：市场经济竞争激烈，企业要避免被淘汰被收购的境地，就要扩 大规模增强实力，一个行之有效的办法就是企业联合、企业合并。
• ★获取无形资产：增强研发能力、获取先进技术等都可以通过企业合并的方式 • ★降低竞争程度 • 注意：企业合并可能导致垄断
问题
• 什么是企业合并？ • 企业合并的方式有哪些？ • 企业合并带来的会计问题有哪些？ • 企业合并的会计方法有哪些？ • 不同的合并会计方法对企业财务报表的影响？ •
第一章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 企业合并会计处理的基本方法 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 分步实现企业合并的会计处理
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
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第一章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 企业合并会计处理的基本方法 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 分步实现企业合并的会计处理
• 业界普遍对并购案持肯定态度。在并购之前，优酷和土豆的资金压力都非常巨大。优酷 网虽然一直保持视频领域第一的宝座，但是上市巨额融资，并未实质性提高它的盈利水 平。
• DCCI互联网数据中心创始人胡延平认为，“此次合并，弱化竞争结合强化合作意义大于 合并，有利于降低双方成本， 尤其是视频版权采购成本，提升视频广告价格和营收。两 家今年营收都将倍增， 合计可接近30亿元左右。”
（1）该交易或事项是否导致报告主体变化：由多个主体变成一个主体 由于控制权转移而引起
（2）被控制方或被合并方必须构成业务
业务：企业内部某些生产经营活动或资产负债 的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产 出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的 收入
板材加工车间
理解企业合并的定义
• 企业合并在于合并前后财务报告主体的变化：即由合 并前相互独立的多个主体变成合并后单一报告主体；
• ★缩短经营的滞延时间：要扩大生产规模，基本上有两条路可走，一是自行添 置生产设备，增加相应的生产、经营和管理人员；另外一条路是通过合并来扩 大生产规模。问题是自行添置生产设备等要有一个生产建设期，并且可能要获 得政府的批准才能进行建设或生产，这都是要花费代价有时还是很大的代价。 机会稍纵即逝。要把握机会，就要尽量缩短建设周期。怎么办？合并。
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企业合并的含义（续）
IFRS NO.3（国际会计报告准则第3号） 企业合并是将单独的主体或业务集合为一个报告主体。几乎所有
企业合并的结果都是一个主体（即购买方）获得一个或多个其他 业务（即被购方）的控制权
企业合并的界定
• 一项交易或事项能否界定为企业合并？必须同时具备 两个条件才能认定为企业合并：
东北财经大学版《高级财务会计》课件
第一章
企业合并会计
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业内评价
• 优酷和土豆一直都是的竞争对手。从激烈的版权之争开始，到自制剧与流量的抢夺，优 酷和土豆的“视界大战”一直持续到今天。人们常说：“冤家路窄”，可是他们却打成 了一家人，“优酷土豆”则是这场“视界大战”的战果。谈起优酷和土豆的合并，业界 普遍对并购案持肯定态度。在并购之前，优酷和土豆的资金压力都非常巨大。根据易观 国际的统计数据显示，2011年第四季度，中国视频市场份额分布中，优酷位列第一，占 据21.8%，土豆位列第二，占据13.7%。两家网站之前在广告业务、版权购买、用户吸 纳诸方面有着激烈的竞争。此次优酷土豆合并是两家公司考虑现状的决定。合并之前， 优酷的资金相对宽裕，土豆的资金相对紧缩。合并之后，土豆在解决资金燃眉之急的同 时，优酷也可以扩大自己的市场规模。就日常经营而言，两家并为一家，不会再在广告 招商中互相拆台、恶性竞争，而是可以站在同一战壕里与客户谈条件；也不会再在版权 竞价中你死我活、哄抬物价，而是可以通过规模优势来讨价还价，并且花一份钱就解决 两家的版权问题。如此一来，新的优酷土豆公司将在开源和节流两方面都有作为，财务 报表自会有所改善。