增值税应纳税额的计算（一）一般计税方法应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。

销项税额=销售额×税率1.销售额（1）概念：指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。

解释：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

上述价外费用无论会计制度如何核算，均应并入销售额计算销项税额。

提示：价外费用视为含税金额，应进行价税分离的换算。

下列项目不包括在销售额内：（记忆提示：不是自己的钱）①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

②同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

（省级设立、专门票据、全部上缴）③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

（2）含税销售额的换算增值税实行价外税，计算销项税额时，销售额中不应含有增值税款。

如果含有，需要将含税销售额换算成不含税销售额。

计算公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税率）区别：消费税是价内税，消费税税款是包含在价格当中的。

【例题1·多选题】（2017年）根据增值税法律制度的规定，纳税人销售货物向购买方收取的下列款项中，属于价外费用的有（）。

A.延期付款利息B.赔偿金C.手续费D.包装物租金【答案】ABCD【例题2·多选题】（2016年）下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（）。

A.向购买方收取的违约金B.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费C.因销售货物向购买方收取的手续费D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税【答案】AC（3）视同销售货物的销售额纳税人销售价格明显偏低且无正当理由的，或视同销售货物而无销售额的，按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（自己有用自己的）②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（市场价格）；（自己没有用别人的）③按组成计税价格确定。

（别人没有组价算）解释：组成计税价格计算公式：（1）非应税消费品组成计税价格=成本×（1+成本利润率）（2）应税消费品组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）或：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额【理解提示】组价可认为是不含增值税的收入，那么收入怎么构成的？成本、利润，如果是应税消费品，消费税也是在价格当中的，所以三块相加就是组成计税价格。

【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月将两台自产的A型洗衣机奖励给职工，已知A型洗衣机的生产成本为1500元/台，成本利润率为10%，市场最高不含税售价为2500元/台，平均不含税售价为2200元/台，则甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。

A.1500×2×16%=480（元）B.1500×（1+10%）×2×16%=528（元）C.2200×2×16%=704（元）D.2500×2×16%=800（元）【答案】C【例题2·单选题】甲服装厂为增值税一般纳税人，2018年8月将自产的100件新型羽绒服作为福利发给本厂职工，该新型羽绒服生产成本为单件1160元，增值税税率为16%，成本利润为10%。

计算甲服装厂当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.100×1160×16%=18560（元）B.100×1160×（1+10%）×16%=20416（元）C.100×1160×（1+10%）÷（1+16%）×16%=17600（元）D.100×1160÷（1+16%）×16%=16000（元）【答案】B【解析】增值税是价外税，成本不含增值税，故不能价税分离，选项CD错误，排除；自产货物用于职工福利，需要视同销售，没有同类价格的需要组价，本题需要按照成本×（1+成本利润率）组价，选项A直接用成本计算，排除；所以正确答案是选项B。

【例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月将一批新研制的产品赠送给老顾客使用，甲公司并无同类产品销售价格，其他公司也无同类货物，已知该批产品的生产成本为10万元，甲公司的成本利润率为10%，则甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。

A.100000÷（1+10%）×16%=14545.45（元）B.100000×16%=16000（元）C.100000×（1+10%）×16%=17600（元）D.100000×（1+10%）÷（1+16%）×16%=15172.41（元）【答案】C（4）视同销售服务、无形资产、不动产的销售额纳税人销售服务、无形资产、或不动产价格明显偏低且无正当理由的，或发生无销售额的，按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定；（自己有用自己的）②按其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定（市场价格）；（自己没有用别人的）③按组成计税价格确定。

（别人没有组价算）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）（5）混合销售的销售额混合销售的销售额为货物和服务的销售额合计。

（6）兼营的销售额纳税人兼营不同税率的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，应当分别核算不同税率或征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

（7）特殊销售方式①折扣销售（会计上的商业折扣）【例题1·单选题】（2015年改）2018年9月，甲公司销售产品取得含增值税价款116000元，另收取包装物租金6960元。

已知增值税税率为16%，则甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。

A.116000×（1+16%）×16%=21529.6（元）B.（116000+6960）÷（1+16%）×16%=16960（元）C.116000×16%=18560（元）D.（116000+6960）×16%=19673.6（元）【答案】B【例题2·单选题】（2016年改）甲公司为增值税一般纳税人，2018年10月采取折扣方式销售货物一批，该批货物不含税销售额90000元，折扣额9000元，销售额和折扣额在同一张发票金额栏分别注明。

已知增值税税率16%。

甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（）。

A.（90000-9000）×（1+16%）×16%=15033.6（元）B.90000×16%=14400（元）C.90000×（1+16%）×16%=16704（元）D.（90000-9000）×16%=12960（元）【答案】D【例题3·单选题】（2016年改）甲手机专卖店为增值税一般纳税人，2018年10月采用以旧换新方式销售某型号手机100部，该型号新手机的含税销售单价为3248元，回收的旧手机每台折价232元，已知增值税税率为16%，则甲手机专卖店当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（）。

A.3248×100÷（1+16%）×16%=44800（元）B.3248×100×16%=51968（元）C.（3248-232）×100÷（1+16%）×16%=41600（元）D.（3248-232）×100×16%=48256（元）【答案】A【例题4·单选题】（2015年改）甲首饰店是增值税一般纳税人。

2018年11月采取“以旧换新”方式销售一批金项链。

该批金项链含增值税售价为139200元，换回的旧项链作价127600元，甲首饰店实际收取差价款11600元。

已知增值税税率为16%。

甲首饰店当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。

A.139200÷（1+16%）×16%=19200（元）B.127600÷（1+16%）×16%=17600（元）C.139200×16%=22272（元）D.11600÷（1+16%）×16%=1600（元）【答案】D【例题5·单选题】（2014年改）甲厂为增值税一般纳税人，2018年6月销售食品取得不含增值税价款116万元，另收取包装物押金2.32万元。

已知增值税税率为16%，甲厂当月销售食品应缴纳增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。

A.（116+2.32）÷（1+16%）×16%=16.32（万元）B.116÷（1+16%）×16%=16（万元）C.116×16%=18.56（万元）D.[116+2.32÷（1+16%）]×16%=18.88（万元）【答案】C。