（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元；
（3）2007年7月5日，收到该债券2007年上半年利息；
（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为110万元
（不含利息）；
（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；
（6）2008年3月31日，该债券的公允价值为118万元
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(3)按是否记名分类，可以分为记名债券(债券票 面上载有持有人姓名，并在企业保留持有人名册的一 种债券)和不记名债券(债券上不记载持券人姓名的债 券)。
(4)按有无担保分类，可以分为抵押债券(发行企 业以特定资产作为抵押担保而发行的债券)和信用债 券(没有任何资产作为抵押担保，完全出于企业良好 的信誉而发行的债券)。
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(2)债券发行的会计处理。 企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存
款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券—— 面值”科目，两者存在的差额，还应借记或贷记“应 付债券——利息调整”科目。实际收到的金额是指债 券发行价格扣除发行费用后的差额。
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2.应付债券利息调整及利息费用摊销的会计处理
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（2）如果债券的票面利率低于实际利率时，则 债券按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。 折价发行表明企业以后各期少付利息而事先付出的代 价，折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用 的调整。
（3） 如果债券的票面利率与实际利率一致，则 按票面价值发行，称为面值发行或平价发行。
【举例】假设债券溢价发行，即实际利率为8 %，入 账时“利息调整”为7 985元，期限为5年，面值为100 000元，票面利率10%，利息调整计算结果见表8-3。
续前例，假设债券折价发行，即:实际利率为12%， 入账时“利息调整”为7 209元期限为5年，面值为100 000元，票面利率10%，利息调整计算结果见表8-4。
实际利率和票面利率差别不大的，也可采用票面利率 计算确定利息费用。
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(二)应付债券到期偿还的会计处理 长期债券到期支付债券本息时，借记“应付债
券——面值”和“应付债券——应付利息”或“应付 利息”科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在 利息调整余额的，借记或贷记“应付债券——利息调 整”科目，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、 “财务费用”、“研发支出”等科目。
(1)应付债券利息的调整。利息调整是指债券利息应 在债券存续期内采用实际利率法进行摊销。实际利率法 是指按照应付债券的实际利率计算各期利息费用及摊余 成本的方法;实际利率法可以真实地反映企业各期应负担 的利息费用。具体计算公式如下:
票面利率
票面利息=面值 x
率(市场利率)
当期利息费用=摊余成本 x 实际利
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1.应付债券发行的会计处理 (1)债券发行价格的确定 公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发
行和折价发行。企业债券发行的价格是由发行时的实际 利率(一般为同期银行存款利率)确定的。 一般情况下，（1）如果债券的票面利率高于实际利率， 则债券按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。 溢价发行表明企业以后各期多付利息而事先得到的补偿， 溢价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的调整。
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资产负债表日，对于一次还本付息的债券，应按摊余 成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工 程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科 目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债 券——应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债 券——利息调整”科目。
企业发行债券通常需经董事会及股东大会批准， 若向社会公众公开发行，还需经有关证券监督管理机 构核准。
企业债券可以按不同的方式进行分类。 (1)按还本方式分类，可以分为一次还本债券(本
金于到期日一次偿还)和分期还本债券(同期发行的债 券的本金按不同的到期日分期偿还)。 (2)按付息方式分类，可以分为普通债券(债券票 面上载明确定利率)和收益债券(利率不固定，视当期 经营状况而定，无赢利时可能不付息)。
(5)按是否可转换为股票分类，可以分为可转换 债券(可于某时间按一定条件转换为企业发行的股票) 和不可转换债券(不能转换为企业发行的股票)。 上一页下一页 返回
(二)应付债券的核算 对企业发行的债券需要设置“应付债券”科目进
行核算。“应付债券”科目核算企业为筹集(长期)资 金而发行的债券本金和利息。本科目期末贷方余额， 反映企业尚未偿还的长期债券的摊余成本。本科目应 按“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置明细 科目进行明细核算。
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例16．2007年1月1日，甲公司从二级市场支付价款102万元 （含已到付息期但尚未领取的债券利息2万元）购入A公司发 行的债券，另发生交易费用2万元，该债券面值100万元，剩 余期限为2年，票面利率为4%，每半年付息一次，甲公司将 其划分为交易性金融资产。其它资料如下：
（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息2万元；
任务5 应付债券核算
(一)应付债券的概述 债券是企业按照法定程序发行，约定在一定期限内还
本付息的一种书面凭证。应付债券是企业因发行债券筹措 资金而形成的一种长期负债。 债券的票面上通常都载明以下内容: 企业名称、债券面值、票面利率、还本期限、付息方式， 以及债券发行日期等。
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溢价发行时:利息调整=票面利息-当期利息费用
应付债券摊余成本=面值-利息调
整
折价发行时:利息调整=当期利息费用-票面利息
摊余应付债券利息费用摊销的会计处理。 资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，
应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借 记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研 发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息， 贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付 债券——利息调整”科目。