第一章企业合并一、选择题1．B 2．B 3．A 4．C 5．C 6．C 7．D 8．AB 9．ABD 10．AD二、业务题1．（1）编制P公司对S公司控股合并的会计分录。

借：长期股权投资11 000贷：股本 1 000资本公积10 000（2）编制P公司对S公司吸收合并的会计分录。

借：银行存款200应收账款800库存商品 4 000长期股权投资 1 000固定资产8 000无形资产 1 000贷：短期借款 2 000应付账款 1 000其他应付款 1 000股本 1 000资本公积10 0002．（1）编制合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录。

借：长期股权投资10 000贷：股本 1 000资本公积9 000（2）若A公司发行1600万股普通股（每股面值为1元，每股市价10元）对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产。

编制A公司对B公司吸收合并的会计分录。

借：银行存款200应收账款800库存商品 5 000长期股权投资 1 500固定资产9 500无形资产 2 000商誉 1 000贷：短期借款 2 000应付账款 1 000其他应付款 1 000股本 1 600资本公积14 4003．作购买日A公司取得股权的会计分录；（没有考虑销项税金）借：长期股权投资9 800贷：营业收入 5 000无形资产 2 000营业外收入 2 800借：营业成本 3 000贷：库存商品 3 000案例讨论：1．分别从法律角度和会计角度谈谈本次并购的性质是什么？法律角度，控股合并；会计角度，同一控制下的合并。

2．合并前后的有关公司的控制权发生了哪些变化？粤传媒的控股股东有合并前的大洋实业变为广州传媒；同时，广报经营、大洋传媒、新媒体的控股股东由广州传媒变为粤传媒；但是合并前后实际控制人仍然是广州日报。

3．案例中的交易价格要根据标的资产的评估价来最终确定，可否据此判断该合并属于非同一控制下的合并？对标的资产进行评估的目的和意义是什么？不能据此来判断该合并属于非同一下合并，因为判断合并是同一控制还是非同一控制应该看合并前后是否存在最终控制的一方或多方，本案例属于同一控制下合并。

本案例中需要对标的资产进行评估的目的在于确定合并对价，之所以在同一控制需要按交易标的资产的评估价来确定被并方（粤传媒）的增发股票数量，主要涉及到原粤传媒股东的权益问题。

第二章合并日、购买日合并财务报表的编制一、选择题1．A 2．B 3．ABC 4．ABC 5．B 6．C 7．A 8．C 9．AB 10．AC 11．ABD 12．AC 13．C 14．D 15．A二、业务题1．合并日抵销调整分录如下：（1）借：实收资本（股本） 6 000资本公积 2 000盈余公积300未分配利润 2 700贷：长期股权投资11 000（2）借：资本公积 3 000贷：盈余公积300未分配利润 2 700合并资产负债表底稿（简表）2009年6月30日单位：万元项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金 2 000 200 2 200应收账款8 000 800 8 800存货10 000 4 000 14 000长期股权投资17 000 1 000 （1）11 000 7 000固定资产15 000 8 000 23 000无形资产 4 000 1 000 5 000商誉0资产总计56 000 15 000 11 000 60 000负债和所有者权益：短期借款 5 000 2 000 7 000应付账款 3 000 1 000 4 000其他负债 2 000 1 000 3 000 负债合计10 000 4 000 14 000 实收资本（股本）21 000 6 000 （1）6000 21 000 资本公积15 000 2 000 （1）2000（2）3 00012 000盈余公积 1 000 300 （1）300 （2）300 1 300 未分配利润9 000 2 700 （1）2700 （2）2700 11 700 所有者权益合计46 000 11 000 4 6000负债和所有者权益总计56 000 15 000 14 000 300060 0002．（1）合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录：借：长期股权投资4800资本公积1200贷：股本 6 000（2）A公司对B公司合并日的合并资产负债表抵销分录：①借：股本3000资本公积2000盈余公积500未分配利润2500贷：长期股权投资4800少数股权3200②借：资本公积1800贷：盈余公积300未分配利润1500合并资产负债表底稿（简表）2009年12月31日单位：万元项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金 2 000 200 2200 应收账款8 000 800 8800 存货10 000 4 000 14 000 长期股权投资10 800 1 000 （1）4 800 7 000 固定资产15 000 8 000 23 000 无形资产 4 000 1 000 5 000 商誉0资产总计49 800 15 000 4 800 60 000 负债和所有者权益：短期借款 5 000 5 000 10 000 应付账款 3 000 1 000 4 000 其他负债 2 000 1 000 3000 负债合计10 000 7 000 17 000 实收资本（股本）26 000 3 000 （1）3 000 26 000资本公积3 800 2 000 （1）2000（2）1 8002 000盈余公积 1 000 500 （1）5 00 （2）300 13 00 未分配利润9 000 2 500 （1）2500 （2）1 500 10 500 归属于母公司的股权39800少数股权（1）3200 3200 所有者权益合计39 800 8 000 43 000负债和所有者权益总计49 800 15 000 7800 3 00060 0003．合并日抵销调整分录如下：借：实收资本（股本） 6 000资本公积 2 000盈余公积300未分配利润 2 700存货 1 000长期股权投资500固定资产 1 500无形资产 1 000贷：长期股权投资12 000盈余公积300未分配利润 2 700合并资产负债表底稿（简表）2009年6月30日单位：万元项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金 2 000 200 2 200 应收账款8 000 800 8 800 存货10 000 4 000 （1）1000 15 000 长期股权投资18 000 1 000 （1）500 （1）12000 7 500 固定资产15 000 8 000 （1）1500 24 500 无形资产 4 000 1 000 （1）1000 6 000 商誉0资产总计57 000 15 000 4000 12000 64 000 负债和所有者权益：短期借款 5 000 2 000 7 000 应付账款 3 000 1 000 4 000 其他负债 2 000 1 000 3 000 负债合计10 000 4 000 14 000 实收资本（股本）21 000 6 000 （1）6000 21 000 资本公积16 000 2 000 （1）2000 16 000 盈余公积 1 000 300 （1）300 （1）300 1 300未分配利润9 000 2 700 （1）2700 （1）2700 11 700 所有者权益合计47 000 11 000 11 000 3000 50000负债和所有者权益总计57 000 15 000 14 000 300064 000案例讨论题请仔细阅读华源制药合并报表的控制权之争的信息，并结合本章内容，讨论以下问题：1．结合本案例分析合并财务报表范围确定的实质条件，你认为案例中华源对江山的合并合理吗？根据控制的定义和实质内涵，华源合并江山符合相关准则精神。

（可参阅《会计之友》2005年第3期P88）2．股东之间为什么要争夺控制权？本案例中有哪些不规范的公司行为？股东争夺控制权最终是为了取得作为控股股东的一系列权利，如决策权、分配权等包括合并财务报表时可能产生的合并利润。

本案例中的不规范公司行为主要包括：江山制药股权重组协议于1997年11月25日获得江苏省外经贸委的批准，但EA公司并未履行相应的出资义务，未以任何形式向江山制药等各方履行其因增持股权需支付的出资款项，而是将属于江山制药全体股东拥有的资本公积金作为新增注册资本，办理了增持股权的验资及相关的变更登记手续。

第三章合并日、购买日后合并财务报表的编制一、选择题1．ABCD 2．B 3．没有正确答案4．AB 5．BD 6．ABC 7．CD8．ABC 9．C 10．C二、业务题1．2009年末合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表。

合并抵销调整分录：（1）确认A公司在2009年B公司实现净利润2 000万元,所享有的份额1200（2000×60％）万元：借：长期股权投资——B公司12 00贷：投资收益——B公司12 00（2）确认A公司收到B公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益900万元：借：投资收益——B公司 6 00贷：长期股权投资——B公司 6 00（3）抵销B公司股东权益和A公司长期股权投资，并确认少数股东权益：借：实收资本（股本）3 000资本公积 2 000盈余公积700未分配利润 3 300贷：长期股权投资54 00少数股东权益36 00（4）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：借：投资收益12 00少数股东损益8 00未分配利润——年初25 00贷：提取盈余公积 2 00对所有者（或股东）的分配10 00未分配利润——年末33 00（5）将B公司在合并日前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益：借：资本公积1800贷：盈余公积300未分配利润1500合并工作底稿（简表）2009年项目单独报表抵销与调整分录合并金额A公司B公司借方贷方一、营业收入7 800 5 350 13150 减：营业成本 4 100 2 500 6600 营业税金及附加220 140 360 销售费用32 27 59管理费用98 63 161 财务费用250 90 340加：投资收益620 0 （2）600（4）1200（1）120020二、营业利润 3 720 2 530 1800 1200 5650 加：营业外收入37 18 55 减：营业外支出17 38 55 三、利润总额 3 740 2 510 1800 1200 5650 减：所得税费用740 510 1250 四、净利润 3 000 2 000 1800 1200 4400 归属于母公司的净利润3600 少数股东损益（4）800 800 （部分所有者权益变动项目）年初未分配利润9 000 2 500 （4）2500 （5）1500 10500 提取盈余公积300 200 （4）200 300 向投资者（股东）分配利润1500 1000 （4）1000 1500 年末未分配利润10200 3300 （3）3300 （4）3300 12300 （资产负债表项目）货币资金 5 000 800 5800 应收账款7 000 1 200 8200 存货10 000 3 500 13500长期股权投资10 800 2 000 （1）1200 （2）600（3）54008000固定资产12 000 7 500 19500 无形资产 5 200 1 000 6200 商誉0资产总计50 000 16 000 1200 6000 61200 短期借款 6 000 4 000 10000 应付账款 1 700 2 200 2900 其他负债 1 000 800 1800 负债合计8 700 7 000 15700 实收资本（股本）26 000 3 000 （3）3000 26000 资本公积 3 800 2 000 （3）2000（5）18002000 盈余公积 1 300 700 （3）700 （5）300 1600 未分配利润10 200 3 300 12300 归属于母公司所有者权益合计41900 少数股东权益（3）3600 3600 所有者权益合计41 300 9 000 45500 负债和所有者权益总计50 000 16 000 61200合并所有者权益变动表（简表）编制单位：A公司2009年度单位：万元项目本年金额归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者权益合计实收资本或股本资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润其他一、上年年末余额26000 2000 1300 10500 3200 43000 加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额26000 2000 1300 10500 3200 43000三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）300 1800 400 2500 （一）净利润3600 800 4400 （二）直接计入所有者权益的利得和损失1．可供出售金融资产公允价值变动净额2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响4．其他上述(一)和(二)小计3600 800 4400 (三)所有者投入和减少资本1．所有者投入资本2．股份支付计入所有者权益金额3．其他(四)利润分配300 -1 800 -400 -1900 1．提取盈余公积300 -300 0 2．提取一般风险准备3．对所有者(或股东)的分-1 500 -400 -1 900 配4．其他(五)所有者权益内部结转1．资本公积转增资本(或股本)2．盈余公积转增资本(或股本)3．盈余公积弥补亏损4．其他四、本年年末余额26000 2000 1 600 1 2300 3600 45500 2．编制20×9年末合并资产负债表、合并利润表的抵销调整分录和编制合并所有者权益变动表如下：按公允价值基础调整后的B公司净利润=2000-500-50=1450万元（1）确认A公司在2009年B公司实现净利润1450万元（按调整后公允价值基础净利润），所享有的份额870（1450×60％）万元：借：长期股权投资——B公司870贷：投资收益——B公司870（2）确认A公司收到B公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益600万元：借：投资收益——B公司600贷：长期股权投资——B公司600（3）抵销B公司股东权益和A公司长期股权投资，并确认少数股东权益：借：实收资本（股本）3 000资本公积 2 000盈余公积700未分配利润 3 300无形资产2000固定资产1450商誉4800贷：长期股权投资12270少数股东权益4980（4）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：借：投资收益870营业成本500管理费用50少数股东损益580未分配利润——年初2500贷：提取盈余公积200 对所有者（或股东）的分配1000 未分配利润——年末3300合并工作底稿（简表）2009年项目单独报表抵销与调整分录合并金额A公司B公司借方贷方一、营业收入7 800 5 350 13150 减：营业成本 4 100 2 500 （4）500 7100 营业税金及附加220 140 360 销售费用32 27 59管理费用98 63 （4）50 211 财务费用250 90 340加：投资收益620 0 （2）600（4）870（1）87020二、营业利润 3 720 2 530 2020 870 5100 加：营业外收入37 18 55 减：营业外支出17 38 55 三、利润总额 3 740 2 510 2020 870 5100 减：所得税费用740 510 1250 四、净利润 3 000 2 000 2020 870 3850 归属于母公司的净利润3270 少数股东损益（4）580 580 （部分所有者权益变动项目）年初未分配利润9 000 2 500 （4）2500 9000 提取盈余公积300 200 （4）200 300 向投资者（股东）分配利润1500 1000 （4）1000 1500 年末未分配利润10200 3300 （3）3300 （4）3300 10470 （资产负债表项目）货币资金 2 000 800 2800 应收账款2800 1 200 4000 存货10 000 3 500 13500长期股权投资18000 2 000 （1）870 （2）600（3）122708000固定资产12 000 7 500 （3）1450 20950 无形资产 5 200 1 000 （3）2000 8200 商誉（3）4800 4800 资产总计50 000 16 000 9120 12870 62250 短期借款500 4 000 4500 应付账款 1 000 2 200 3200 其他负债0 800 800 负债合计 1 500 7 000 8500实收资本（股本）26 000 3 000 （3）3000 26000 资本公积11000 2 000 （3）2000 11000 盈余公积 1 300 700 （3）700 1300 未分配利润10 200 3 300 10470 归属于母公司所有者权益合计4 8770 少数股东权益（3）4980 4980 所有者权益合计48500 9 000 5700 4980 53750 负债和所有者权益总计50 000 16 000 5700 4980 62250 根据底稿合并数编制合并资产负债表和合并利润表。