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借款合同印花税有滞纳金吗

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借款合同印花税有滞纳金吗

篇一：关于印花税滞纳金加收问题的若干思考

关于印花税滞纳金加收问题的若干思考

发布时间：20XX-07-31来源：市财政局（市地税局）点

击虽：645

印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税，具有覆盖面广、税额小而分散特点。近几年以来，各地税务部门在强化印花税征管方面做了大虽的工作，但由于部分纳税人的纳税意识不强，偷逃税现象仍大虽存在，而滞纳金加收问题一直困扰着印花税的违章处理，对规范印花税管理产生了一定的影响。

一、目前印花税滞纳金加收中存在的问题

由于对印花税是否需要加收滞纳金问题的理解不一致，

各地实际操作方法不仅相同。

（一）目前存在二种不同的理解

第一种理解：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》

（以下简称《印花税暂行条例》）第七条及其施行细则第十四条的规定：“应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。具体是指在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。”因此，纳税人未按照规定期限缴纳印花税

（或贴花）的，应按《中华人民共和国征收管理法》（以下简

称《税收征管法》）第三十二条规定，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。第二种理解：《印花税暂行条例》第十三条规定，在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税收机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额20倍以下

的罚款（国税发[20XX]15号规定，适用《税收征管法》第六十四条的处罚规定），由于该条款只规定可处罚款，未规定要加收滞纳金，因此，对在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，不能加收滞纳金。

（二）目前对印花税加收滞纳金，各地的做法不尽相同

第一种做法：对印花税滞纳金加收问题，由于国家没有明确的政策规定，税务部门内部在理解上也不一致，为了避免引起税收执法上不必要的风险，在处理税务稽查案件时，一律不予加收滞纳金；在日

常征管中，除采用按期汇总缴纳办法的（包括按月预缴，

年终结算和核定征收），超过规定的缴纳期限应加收滞纳金外，其余不予加收滞

纳金。第二种做法，在稽查案件的处理

和日常征收管理中，不论印花税采取何种征收管理方式，都按规定加收滞纳金。

二、相关思考

（一）对印花税是否加收滞纳金的分析

20XX年5月1日起施行的《税收征管法》第三十二条规

定，纳税人未按照规定缴纳税款的，税务机关除责令其限期

缴纳外，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金；第二条规定，

凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。

虽然印花税的缴纳方法（“三自纳税”）与其他税种有较大差别，但《印花税暂行条例》及其施行细则明确规定了印花税的纳税期限，因此，纳税人未按照规定期限缴纳印花税（或

贴花）的，应按《税收征管法》的规定加收滞纳金。

（二）加收印花税滞纳金存在的具体操作困难

1、对营业账簿特别是记载资金的账簿纳税义务发生时

间较难确定根据《印花税暂行条例施行细则》第十四条规定，营业账簿应在启用时贴花，但有的企业在账簿启用时，并未注明启用日期，纳税期限就较难确定。而对企业资金账簿反

映企业在年度内发生增资何时贴花，各地在回答纳税人咨询时答复也各不相同，有的答复“应于次年启用新账簿时就增

资额计算贴花”，有的答复“应于次年一月税期内”，也有的答复“应于年终”，笔者倾向于第一种意见。对采用计算机财务软件进行核算的单位，按照现行政策规定，应在账簿打

印成册后，统一计征印花税并贴花，由此出现应用计算机财务核算软件的企业，其印花税纳税义务发生时间远远滞后于手工记账的企业，从而给印花税滞纳金加收工作增加了难度。

2、核定征收方式操作上不规范导致稽查案件处理时依

据不充分为加强印花税的征收管理，堵塞印花税征管漏洞，方便纳税人，保障印花税收入持续稳定增长，根据总局文件规定，各地因地制宜制定了印花税预征（按月预缴，年终结