c. “盈余公积”项目：本项目应根据“盈余公积” 账户的期末余额填列。其中“法定公益金”项目， 应根据“盈余公积”账户所属“法定公益金”明 细账户的期末余额填列。
d. “未分配利润”项目：本项目应根据“本年利 润”账户和“利润分配”账户的余额合计填列。 未弥补的亏损，在本项目内以“－”号反映。该 项目所填列金额应与利润分配表中未分配利润的 金额一致。
负债类项目的填列
a. “短期借款”项目：本项目应根据“短 期借款”账户的期末余额填列。
b.“应付票据”项目：本项目应根据“应付 票据”账户的期末余额填列。
c. “应付账款”项目：本项目应根据“应 付账款”和“预付账款”账户所属各明细 账户的期末贷方余额合计填列。如“应付 账款”账户所属各明细账户的期末有借方 余额的，应在资产负债表“预付账款”项 目内填列。
在我国利润表采用的基本上是多步式结构。
利润表的编制的步骤：
第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附 加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上 公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）、投资收益 （减去投资损失），计算得出营业利润。
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外 支出，计算得出利润总额（或亏损总额）。
第14章 财务报表 编制
财务报表编制
教学目标
重点资产负债表、利润表、现金 流量表、所有者权益变动表、财务报 表附注。
难点资产负债表、利润表、现金 流量表的编制方法。
14.1 财务报表编制概述 14.2 资产负债表的编制 14.3 利润表 14.4 现金流量表 14.5 所有者权益变动表 14.6 财务报表附注
14.3 利润表
14.3．1 利润表的结构与步骤 1）利润表的结构 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 常见的利润表的结构有单步式和多步式两种。 ① 单步式利润表。 是将本期发生的所有收入列在一起，将
所有的成本、费用列在一起，然后将收入合计减成本费用合 计，计算出本期净利润。
②多步式利润表。 是将不同的收入与费用项目加以归类， 按利润形成的主要环节列示一些中间利润指标，分步计算当 期净利润的过程。
2) 利润表“年初余额”栏的填 列方法
“本期金额”栏反映各项目的本期实际发 生数。一般根据各损益类账户的发生额分 析填列。
① “营业收入”项目：本项目应根据“主营业 务收入”和“其他业务收入”账户发生额分析 填列。
②“营业成本”项目：本项目应根据“主营业 务成本”和“其他业务成本”账户发生额分析 填列。
14．1．2 财务报表编制的基本 要求
① 严格遵循公认会计准则 ②以持续经营为列报基础 ③ 列报项目的一致性和可比性 ④ 项目列报要依据重要性 ⑤项目金额互不抵销
14．2 资产负债表的编制
14．2 资产负债表的编制 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计
报表。 在我国，资产负债表采用账户式结构。 资产负债表通常还包括表头、主体部分两部分。 资产负债表的项目分为资产、负债和所有者权益三大类。 ①资产类项目一般按流动性分类，流动性强的在先，流动
p. “在建工程”项目：本项目应根据“在 建工程”账户的期末余额，减去“在建工 程减值准备”账户期末余额后的净额填列。
q. “工程物资”项目：本项目应根据“工程物资” 账户的期末余额填列。
r. “固定资产清理”项目：本项目应根据“固定资 产清理”账户的期末借方余额填列；如为贷方余 额应以“－”号填列。
14．1．财务报表编制概述
14．1．1财务报表的构成及分类 1）财务报表的构成 ①资产负债表； ②利润表； ③现金流量表； ④所有者权益(或股东权益)变动表； ⑤附注。
2）财务报表的分类
①按财务报表编报期间的不同，可以分为 中期财务报表和年度财务报表。
②按财务报表编报主体的不同，可以分为 个别财务报表和合并财务报表。
第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利 润。
第四步，计算每股收益。( 对于普通股或潜在普通股以公开 交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程 中的企业列示每股收益)。包括基本每股收益和稀释每股收 益。
第五步，以企业净利润为基础，加上其他综合收益，计算出 综合收益总额。其中，其他综合收益反映的是企业根据企业 会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税 影响后的净额。
f. “应收利息”项目：本项目应根据“应收利息” 账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关 应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
g. “应收股利”项目：本项目应根据“应 收股利”账户的期末余额，减去“坏账准 备”账户中有关应收股利计提的坏账准备 期末余额后的金额填列。
h. “其他应收款”项目： 本项目应根据 “其他应收款”账户的期末余额，减去 “坏账准备”账户中有关其他应收款计提 的坏账准备期末余额后的金额填列。
⑧公允价值变动损益项目:本项目应根据“公允价值变动 损益”账户的发生额分析填列。如为净损失，本项目以 “—”填列。
⑨“投资收益”项目:本项目应根据“投资收益”账户发 生额分析填列。如为投资损失，以“－”填列。
⑩“营业利润”项目，反映企业日常活动实现的营业利润。 如为亏损，本项目以“—”填列。
⑾“营业外收入”项目，:本项目应根据“营业外收入” 账户发生额分析填列。
i.“存货”项目：本项目应根据“在途物资” 或“材料采购”、“原材料”、 、“周 转材料”、“库存商品”、“委托加工物 资”、、“委托代销商品”、 “生产成 本”等账户的期末余额合计，减去“代销 商品款”、“存货跌价准备”账户期末余 额后的金额填列。存货采用计划成本核算 的企业，还应加上或减去材料成本差异、 商品进销差价后的金额填列等。
资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 2）资产负债表“期末余额”栏的填列方法 期末余额”是指某一会计期末的数字，即月末、
季末、年末等的数字。资产负债表的“期末余额” 栏的各项数字，应根据有关总账账户或明细账户 的期末余额填列。
资产类项目的填列
a.“货币资金”项目：本项目应根据“库存 现金”、“银行存款”、“其他货币资金” 账户的期末余额的合计数填列。
b.“交易性金融资产”项目：该项目应根据 “交易性金融资产”账户的期末余额填列。
c.“应收票据”项目：本项目应根据“应收 票据”账户的期末余额，减去“坏账准备” 账户中有关应收账款计提的坏账准备期末 余额后的根据“应 收账款”和“预收账款”账户所属各明细 账户的期末借方余额合计，减去“坏账准 备”账户中有关应收账款计提的坏账准备 期末余额后的金额填列。“应收账款”
f. “应交税费”项目：本项目应根据“应交 税费”账户的期末贷方余额填列；如“应 交税费”账户期末为借方余额应以“－” 号填列。
g. “应付利息”项目：本项目应根据“应 付利息” 账户的期末余额填列。
h. “应付股利”项目：本项目应根据“应 付股利”账户的期末余额填列。
i. “其他应付款”项目：本项目应根据“其 他应付款”账户的期末余额填列。
m. “长期股权投资”项目：本项目应根据 “长期股权投资”账户的期末余额，减去 “长期股权投资减值准备”账户的期末余 额后的金额填列。
n.“ 长期应收款”项目：本项目应根据 “ 长期应收款”账户的期末余额，减去 “未实现的融资收益”和“坏账准备”账 户所属明细账户期末余额后的金额填列。
o. “固定资产”项目：本项目应分别根据 “固定资产”账户的期末余额减去“累计 折旧”和“固定资产减值准备”账户的期 末余额后的金额填列。
③“营业税金及附加”项目：本项目应根据 “营业税金及附加”账户的发生额分析填列。
④“销售费用”项目：本项目应根据“销售费 用”账户的发生额分析填列。
⑤“管理费用”项目，：本项目应根据“管理费用”账户 发生额分析填列。
⑥“财务费用”项目：本项目应根据“财务费用”账户的 发生额分析填列。
⑦资产减值损失项目：本项目应根据“资产减值损失”账 户的发生额分析填列。
性弱的在后。 ②负债类项目一般也按流动性分类，分为流动负债和长期
负债，流动负债在先、长期负债在后。 ③所有者权益项目通常按资金的稳定程度分类，稳定性强
的在先，稳定 其编制基础是：“资产＝负债＋所有者权益”这个平衡公
式而来。
14.2.2 资产负债表编制流程
第一步，获取上一年末的资产负债表“期末余 额”，分别过入或调整后过入至本期资产负债表 中“年初余额”的相应栏目中。
s. “无形资产”项目：本项目应根据“无形资产” 账户的期末余额，减去“无形资产减值准备”账 户期末余额后的净额填列。
t. “长期待摊费用”项目：本项目应根据“长期待 摊费用”账户的期末余额扣除一年内（含一年） 摊销的数额后的金额填列。
u. “其他非流动资产”项目：本项目应根据有关 账户的期末余额。
j. “一年内到期的非流动资产”项目：本项 目应根据有关账户的期末余额填列。
k. “可供出售金融资产”项目：本项目应 根据“可供出售金融资产” 账户的公允 价值的金额填列。
l. “持有至到期投资”项目：本项目应根据 “持有至到期投资 ” 账户的期末余额， 减去“持有至到期投资减值准备”账户的 期末余额后的金额填列，
账户所属各明细账户期末有贷方余额的， 应反映资产负债表“预收账款”项目内填 列。
e. “预付账款”项目：本项目应根据“预付账款” 和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方 余额合计填列数，减去“坏账准备”账户中有关 预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 “预付账款”账户所属各明细账户的期末有贷方 余额的，应反映在资产负债表“应付账款”项目 内填列。
d. “预收账款”项目：本项目应根据“预 收账款”和“应收账款”账户所属各明细 账户的期末贷方余额合计填列。如“预收 账款” 账户所属各明细账户的期末有借 方余额的，应在资产负债表““应收账款” 项目内填列。
e.“应付职工薪酬”项目：本项目应根据 “应付职工薪酬”账户期末贷方余额填列。 “应付职工薪酬”账户期末如有借方余额， 以“－”号填列。