解答中明确非货币性资产出资属于非货币性资产交换，以非货币性资产
出资超过账面价值的部分应根据实施条例第二十五条的规定缴纳所得 税。 因此，在企业所得税处理上，以存货进行投资应视同销售，以存货的
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公允价值确认收入同时结转成本。 在上述 4 种方式形成的长期股权投资会计核算中，非同一控制下的企 业合并、公允价值计量模式下非货币性资产交换中都是以公允价值进行 计量，不存在税会差异；对于其他两种方式存货都是以账面价值结转， 未确认转让损益，存在税会差异，应纳税调增，调增额为（视同销售收 入-视同销售成本-营业税金及附加=1000-800-50=150） 。
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 800 借：营业税金及附加 贷：应交税费 50 ——应交消费税 50 800
三、非企业合并形成的长期股权投资
非货币性交易方式换入的长期股权投资参照非货币性交易进行处理。 1.公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换满足商业实质及换入资产或换出资产的公允价值能
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存货对外投资的财税处理【会计实务操作教程】 根据长期股权投资的形成方式不同分为同一控制下的企业合并形成长期 股权投资、非同一控制下的企业合并形成长期股权投资、非企业合并形 成的长期股权投资。以下分别说明不同方式下的会计处理。 一、同一控制下的企业合并 案例 1：2012年 6 月 25日，甲公司以一批账面余额 800万元、公允价 值 1000万元的库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司 80%的 股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。该商品的增值税率为 17%，消 费税率为 5%。乙公司账面净资产为 900万元。甲公司与乙公司的会计年 度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积——股本溢价为 80 万元，盈余公积为 120万元。 根据会计准则的规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债 务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账 面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投 资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间 的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲 减的，调整留存收益。 会计分录如下： 借：长期股权投资 720来自资本公积——股本溢价 80
盈余公积 120 利润分配——未分配利润 贷：库存商品 800 100
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应交税费——应交增值税（销项税额）170 ——应交消费税 50 二、非同一控制下的企业合并 案例 2：2012年 6 月 25日，甲公司以一批账面余额 800万元、公允价 值 1000万元的库存商品为合并对价，取得乙公司 80%的股权，并于当日 起能够对乙公司实施控制。该商品的增值税率为 17%，消费税率为 5%。 乙公司账面净资产为 900万元。甲公司投资当日资本公积为 80万元，盈 余公积为 120万元。 根据会计准则的规定，非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付 出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为 长期股权投资的成本。 会计分录如下： 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 1170 1000 170
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够可靠地计量的条件时应当以公允价值计量模式进行会计处理。 案例 3：2012年 6 月 25日，甲公司以一批账面余额 800万元、公允价 值 1000万元的库存商品投资于乙公司，取得乙公司 20%的股权，该商品 的增值税税率为 17%，消费税税率为 5%。乙公司账面净资产为 3600万 元。甲公司投资当日资本公积为 80万元，盈余公积为 120万元。交换后 双方均保持资产的原始使用状态。该交易具有商业实质。 会计分录如下： ①借：长期股权投资 1170 贷：主营业务收入 1000 170
应交税费——应交增值税（销项税额） ②借：主营业务成本 贷：库存商品 800 800
③借：营业税金及附加 50 贷：应交税费——应交消费税 50 2.账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理 未同时满足公允价值计量模式的两个必备条件时，应当采用账面价值 计量模式。账面价值计量模式的会计处理原则：（1）换入资产的入账成 本＝换出资产账面价值＋换出资产的价内税＋换出资产匹配的销项税额 ＋支付的补价（或－收到的补价）－换入存货或特定固定资产对应的进
当日资本公积为 80万元，盈余公积为 120万元。双方均保持资产的原始 使用状态。假定双方均无法获取公允价值口径。 甲公司的会计处理： 借：长期股权投资 1020 贷：库存商品 800 应交税费——应交增值税（销项税额）170 ——应交消费税 50 存货对外投资的税务处理 对于上述案例中存货投资在流转税即增值税、消费税处理上都应视同 销售，在此不再赘述，以下主要分析涉及的企业所得税处理。 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企 业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、 赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同 销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有 规定的除外。 同时根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例释义》的精神，视 同销售时应按公允价值确定其收入，计算应纳税额。 此处关键问题是非货币性资产出资是否属于非货币性资产交换？ 对于此问题实务中存在较大争议，不过国家税务总局在 2011年的纳税
项税；（2）不确认换出资产损益；
案例 4：甲公司以一批库存商品投资于乙公司，取得乙公司 20%的股 权，库存商品的成本为 800万元，计税价值为 1000万元，增值税率为 17%‚消费税率为 5%。乙公司账面净资产为 3600万元。甲公司投资
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