案例4
２０1１年５月８日，接群众举报Ａ县某宾馆采取 发票开大头小尾方式进行偷税。该县地税局遂立 案检查，５月９日县地税局派人对宾馆依法实施 了检查，查实其偷税４５００元的事实。Ａ县地 税局遂于５月１５日依法作出补缴税款、加收滞 纳金及处以所偷税款4倍罚款的决定。宾馆不服， 于５月２０日依法向市地税局申请行政复议。６ 月１０日，复议机关经审理后，作出维持原具体 行政行为的复议决定。（本题不考虑发票违法行 为的处理）
（4）审查 审查机构收到调查报告及案卷材料后，应对其内容的合法性和真实性进 行审查。同时，审查机构还应对下列事项进行审查： ①调查机构认定的事实、证据和处罚建议适用的处罚种类、依据是否正 确； ②调查取证是否符合法定程序； ③当事人陈述申辩的事实、证据是否成立； ④听证人、当事人听证申辩的事实、证据是否成立。 审查机构应在自收到调查机构移交案卷之日起10日内审查终结，制作审 查报告，并连同案卷材料报送税务机关负责人审批。 （5）决定 审查机构作出审查意见并报送税务机关负责人审批后，应当在收到审批 意见之日起3日内，根据不同情况分别制作以下处理决定书并报送税 务机关负责人签发： ①有应受行政处罚违法行为的，根据情节轻重及具体情况予以处罚； ②违法行为轻微，依法可以不予行政处罚的不予行政处罚； ③违法事实不能成立，不得予以行政处罚； ④违法行为已构成犯罪的，移送司法机关。
（6）执行 税务机关依法作出行政处罚决定后，当事人应当在行政处罚决定规定的期限 内，予以履行。当事人在法定期限内不申请复议又不起诉，并且在规定 期限内又不履行的，税务机关可以依法强制执行或者申请法院强制执行。 税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应在收到行政处罚决定 书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日 按罚款数额的3%加处罚款。 税务机关对当事人当场作出行政处罚决定，具有依法给予20元以下罚款或者 不当场收缴罚款事后难以执行情形的，税务机关行政执法人员可以当场 收缴罚款。，必须向当事人出具合法罚款收据，并应当自收缴罚款之日 起2日内将罚款交至税务机关。税务机关应当在2日内将罚款交付指定的 银行或者其他金融机构。
4．对纳税人处30000元罚款超越职权。《税收征管法》第七 十四条只赋予税务所2000元以下的行政处罚权。 5．李、钱二人不能主持听证会。《行政处罚法》第四十二 条规定：听证由行政机关指定的非本案调查人员主持。 6．听证结束当场作出税务行政处罚决定属行政越权行为。 国家税务总局《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》 第十九条规定：听证结束后，听证主持人应当将听证情况 和处理意见报告税务机关负责人，然后才可作出决定。 7．要求餐饮部负担听证所需费用不合法。《行政处罚法》 第四十二条规定：当事人不承担行政机关组织听证的费用。
（二）分析与处理 1．检查时未履行法定程序。《税收征管法》第五十九条规 定，税务人员进行税务检查时应当出示税务检查证和税务 检查通知书。该案中税务人员未出示税务检查通知书。 2．税务人员超越权限行使检查权。《税收征管法》第五十 四条规定，税务机关可对纳税人的生产、经营场所和货物 存放地进行检查。但没有赋予税务人员对纳税人住宅的检 查权。 3．5月29日下达《税务行政处罚决定书》不合法。《行政处 罚法》规定，当事人可在接到行政处罚通知后3日内提出 听证申请。税务机关不能在法定申请听证的期限内下达处 罚决定书。
程序： ①当事人出示税务行政执法身份证件； ②告知当事人受到税务行政处罚的违法事实、依据 和陈述申辩权； ③听取当事人陈述申辩意见； ④填写具有预定格式、编有号码的税务行政处罚决 定书，并当场交付当事人； ⑤将税务行政处罚决定书报所属税务机关备案； ⑥执行（参见一般程序中的执行）。
2、一般程序
税务行政处罚的一般程序是指税务机关及其 执法人员对于公民、法人和其他组织违反 税收征收管理秩序的行为，经过立案、调 查、告知、审查、决定、执行等程序后， 作出处罚决定。适用一般程序的案件，一 般是情节比较复杂，处罚比较重的案件。
听证程序 范围是对公民作出2000元以上，或者对法人或其他组织作出1万元以上
罚款的案件。 程序如下： （1）凡属听证范围的案件，在作出处罚决定之前，应当首先向当事人送 达《税务行政处罚事项告知书》，告知当事人已经查明的违法事实、 证据、处罚的法律依据和拟给予的处罚，并告知有要求举行听证的权 利。 （2）要求听证的当事人，应当在收到《税务行政处罚事项告知书》后3 日内向税务机关书面提出听证要求，逾期不提出的，视为放弃听证权 利。 （3）税务机关应当在当事人提出听证要求后的15日内举行听证，并在举 行听证的7日前将《税务行政处罚听证通知书》送达当事人，通知当 事人举行听证的时间、地点、主持人的情况。 （4）除涉及国家秘密、商业秘密或者个人稳私的不公开听证的以外，对 于公开听证的案件，应当先期公告案情和听证的时间、地点并允许公 众旁听。 （5）听证会。听证结束后，主持人应当制作听证报告并连同听证笔录附 卷移交审查机构审查博 士
一、税务行政处罚的设定
（1）全国人民代表大会及其常务委员会可以通过法律的形 式设定各种税务行政处罚。 （2）国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由 以外的税务行政处罚。 （3）国家税务总局可以通过规章的形式设立警告和罚款。 税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超 过1000元；对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设 定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高不得超过30000 元，没有违法所得的，设定罚款不得超过10000元；超过 限额的，应当报国务院批准。
问：１、请说明税务机关实施检查时应遵 循的相关规定。 ２、请说明税务机关实施行政处罚的程序。 ３、宾馆对地税局的处理决定不服，是否 可无条件地向市地税局申请行政复议？
１、税务机关检查应遵循下列规定：（１）税务机关应派两名以上税务干部 实施检查；（２）根据《税收征管法》第59条规定，派出的税务人员实施检 查时，应出示税务检查证和税务检查通知书；（３）应按《税收征管法》第 54条规定的方法和手段进行检查。 ２、实施行政处罚应遵循下列程序：（１）在调查结束后，制作《税务行政 处罚事项告知书》，告知当事人作出行政处罚的事实、理由和证据，并告知 当事人依法享有的陈述申辩权。对公民处以２０００元以上和法人及其他组 织处以１００００元以上罚款的，应履行听证程序，因此本案还应告知其依 法享有的听证权。（２）如宾馆在3日内提出听证要求的，税务机关应依法举 行听证。（３）听证结束后，应根据调查事实和听证情况制作《税务行政处 罚决定书》，并不得因当事人要求听证而加重处罚，报县局负责人审批。 （４）经县局局长签字后下达《税务行政处罚决定书》，并依法送达当事人。 ３、如宾馆对补税、加收滞纳金的决定不服，必须先依照税务机关的纳税决 定缴纳或者解缴税款及滞纳金，然后可以依法申请行政复议。如对行政处罚 决定不服，可直接向市地税局依法申请行政复议，也可向县人民法院提起诉 讼。
（1）立案 将发现的应当给予行政处罚的税收违法行为分类登记，并填写《立案审 批表》，报本部门负责人批准。 （2）调查 制作调查报告，并及时将调查报告连同所有案卷材料移交审查机构审查。 进行检查时，执法人员不得少于两人，并应当向当事人或有关人员出 示证件，询问或者检查应当制作笔录。 收集证据时，可以采取抽样取证的方法。在证据可能丢失或者以后难以 取得情况下，经行政机关负责人批准，可以先行登记保存，并应当在 7日内及时作出处理决定，当事人或者有关人员不得销毁或者转移证 据。 （3）告知 制作《税务行政处罚告知书》并送达当事人，告知当事人作出处罚建议 的事实、理由和依据，以及当事人依法享有的陈述申辩或要求听证的 权利。 当事人进行陈述和申辩时，必须充分听取当事人的意见，对当事人提出 的事实、理由和证据应当做好记录，并进行复检。当事人符合听证条 件并要求听证的，应当依法举行听证。
该房地产开发公司的上述违法行为到２０ 10年５月１７日为止已超过了5年，超出了 法定的追究时效，所以人民法院要撤销县 地税局的这一处罚决定。
案例3
２０1１年５月１１日，某县地税局城关征管局征收人员 小张发现某娱乐城（系有证个体工商户）没有按时办理当 月纳税申报，遂打电话进行口头催报，接电话的该娱乐城 工作人员称老板和办税人员均出差在外，无法办理纳税申 报事宜。５月１５日，该娱乐城办税员来到了城关征管局 办理当月纳税申报，城关征管局以逾期申报为由，依照 《税收征管法》第６２条规定，当场作出罚款５０元的处 罚决定。该娱乐城老板不服，认为由于办税员出差在外而 造成了逾期申报，并非主观上故意拖延，同时，在此期间 也未接到税务部门的书面《限期改正通知书》，故以城关 征管局处罚程序违法为由，向县地税局申请行政复议。 问： 城关征管局对该娱乐城的处罚程序合法吗？
城关征管局对该娱乐城的处罚程序合法。 《税收征管法》第６２条规定：纳税人未按照规定的期限办理纳税申 报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关 报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令 限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元 以上10000以下的罚款。依照这个规定，纳税人未经税务机关批准而 到期未办理纳税申报的，税务机关应当责令其限期改正，也可以同时 处以２０００元以下的罚款，但责令限期改正并非是行政处罚的前提 条件，而是同时适用的两种行政行为。 《行政处罚法》规定，对公民处以５０元以下、对法人和其他组织处 以１０００元以下罚款的行政处罚可以适用简易程序。此案城关征管 局当场对娱乐城作出罚款５０元的决定可以适用简易程序，因此，从 这一方面来看，城关征管局作出的处罚决定程序也是合法的。
案例2
据群众来信反映，某房地产开发企业自2002年成立以来，采取向商品 房购买者收取的居民住房调节基金不入帐的手段，偷逃国家税收。根 据这一线索，某县地税局于２０10年５月１７日对该房地产开发公司 实施税收专案检查。经查实，居民住房调节基金属房地产开发公司在 销售商品房时额外向购买者收取的商品房价外费用，并于2004年１月 １日起停止收取。该房地产开发公司在2002年至2004年期间，共取 得居民住房调节基金收入１５０万元，全额计入“营业外收入”帐户 中，未作商品房销售收入处理。根据我国《营业税暂行条例》第五条 和《税收征管法》第63条的规定，该房地产开发公司的这一行为已构 成了偷税，于是县地税局依照法定的程序，对该房地产开发公司作出 了追缴偷税税款和加收滞纳金，并处偷税数额８０％罚款的决定。该 房地产开发公司对处罚决定不服，依法向县人民法院提起行政诉讼。 经法院审理，认为县地税局对房地产开发公司的处罚决定无效，决定 予以撤销。 问： 人民法院为什么要撤销县地税局的处罚决定？