三、公允价值、历史成本的比较
• 3.在获取方法上的不同。，历史成本是建立在实际交易中 的价格，是以实际发生的交易为前提的，其有明确的事实 凭据，而公允价值既可以基于实际的交易，也可以是假定 的，并不要求站在企业的角度来区分投入和产出，而是站 在市场的角度采用公平成交价来计量。 • 4.根据定义，资源A和B合在一起的历史成本就是A的历史 成本与B的历史成本之和。但在公允价值会计中，我们通 常没有这种可加性。
公允价值是计量众多无形资产和金融工具、 金融衍生工具相对较好的计量属性。对这 些要素而言,可靠性已失去意义, 相关性才 是更为重要的信息质量特征。随着金融业 的发展, 金融工具和金融衍生工具层出不穷， 资本市场和金融市场的日益发展和日臻完 善, 为公允价值会计的应用提供 了客观的经济环境
历史成本计量属性仍将长期存在。
1.内容评述
（二）公允价值的计量 针对特定的资产或负债计量公允价值时，对于市场 参与者在计量日对资产或负债进行估价时会考虑的 那些资产或负债的特征，主体应予考虑，这些特征 包括 ： (1)资产状况和所处位置； (2)对资产出售和使用的限制 (如果存在)。
1.内容评述
（二）公允价值的计量 以公允价值计量的资产或负债可能是： (1)单项资产或负债 (例如，一项金融工具或者一项 非金融工具 )； (2)一组资产、一组负债或者一组资产和负债 (例如， 一 个现金产出单元或者一项业务 )。
1.内容评述
（二）公允价值的计量 公允价值计量假定，资产或负债是市场参与者在计 量 日现行市场条件下出售资产或转移负债的有序交 易中进行交换。
1.内容评述
（二）公允价值的计量 公允价值计量假定，出售资产或者转移负债的交易 发生在 ： (1)资产或负债的主要市场； (2)资产或负债的最有利市场 (在没有主要市场时)。
FASB对公允价值的定义
2000年2月FASB对公允价值的定义
2006年9月15日FASB对公允价值的定义
在计量日的有序交易 中，市场参与者之间 出售一项资产所能收 到的价格或者转移一 项负债将会支付的价 格。
公允价值目前的定义
一、公允价值的定义及其发展
1.内容评述
2.IFRS l 3对金融工具国 际准则趋同的影响
2.IFRS l 3对金融工具国际准则趋同的影响
金融工具会计准则之复杂，长期为业界所诟病。早在全球 性金融危机全面爆发前，降低金融工具会计处理的复杂性就 已经列入IASB和FASB的议事日程。IFRS13的发布，对于规范 金融工具国际准则中关于公允价值的运用有着重要的意义。 （1）IFRS 13对现行金融工具两分类法的影响。 （2）IFRS 13在一定程度上降低了金融工具的风险程度。 （3）对我国公允价值估值技术的影响。
IFRS13 公允价值
一、公允价值的定义及其发展
公允价值的最早定义
1998年6月FASB对公允价值的定义
2000年2月FASB对公允价值的定义
2006年9月15日FASB对公允价值的定义
在计量日的有序交易 中，市场参与者之间 出售一项资产所能收 到的价格或者转移一 项负债将会支付的价 格。
公允价值目前的定义
一、公允价值的定义及其发展
公允价值的最早定义
1998年6月FASB对公允价值的定义
2000年2月FASB对公允价值的定义
2006年9月15日FASB对公允价值的定义
在计量日的有序交易 中，市场参与者之间 出售一项资产所能收 到的价格或者转移一 项负债将会支付的价 格。
公允价值目前的定义
一、公允价值的定义及其发展
三、公允价值、历史成本的比较
• 1.从定义看，历史成本——在历史成本计量下，资产按照 购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置 资产时所付出的对价的公允价值计量。公允价值——在公 允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况 的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 • 2.公允价值计量的时态观是动态的，而历史成本计量的时 态观是静态的。
公允价值目前的定义
第一、IASB在《国际会计准则第32号》中这样定义：公允价值是指 在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清 偿的金额。 第二、FASB在《美国财务会计准则第157号》中把公允价值定义为： “在计量日市场参与者之间的有序交易中，卖出资产所收到或转移 负债所支付的价格。
1.内容评述
（三）本国际财务报告的计量和披露要求的适用范 围
本国际财务会计准则的披露要求，不适用于：
(1)《国际会计准则第 l9号——雇员福利》中规定以公允价值 计量的计划资产； (2)《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》 中规定以公允价值计量的退休福利计划投资；以及 (3)国际会计准则第 36号规定可回收金额为公允价值减处置成 本的资产。 在其他国际财务报告准则要求或允许公允价值计量的情况 下，本国际财务报告准则所规定的公允价值计量框架，既适 用于初始计量，也适用于后续计量。
2000年2月FASB对公允价值的定义
2006年9月15日FASB对公允价值的定义
在计量日的有序交易 中，市场参与者之间 出售一项资产所能收 到的价格或者转移一 项负债将会支付的价 格。
公允价值目前的定义
一、公允价值的定义及其发展
2006年9月15日FASB对公允价值的定义
会计主体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项 资产收到的价格或转移一项负债所支出的价格。
四、计量模式发展趋势
以公允价值计量为主, 多种计量属性并存。
历史成本计量属性仍将长期存在。历史成 本计量属性由于其固有的可验证性、易取 得性和可操作性等优点仍将在相当长时期 内存在。可靠性是财务会计信息的本质属性, 是会计的灵魂,即使在将来公允价值的应用 主流, 但公允价值也不可能完全取代历史 成本。同时, 只要有两权分离就会存在受 托责任, 只要存在受托责任就不可能完全 消除历史成本这一计量属性。
1998年6月FASB对公允价值的定义
公允价值是自愿的双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售) 购买或出售一项资产的金额。同时指出，活跃市场的公开报 价是公允价值最好的证据。但此时该定义仪涉及资产的定义， 并没有提及负债。这也成为其之后被理论界批评的方面。
一、公允价值的定义及其发展
公允价值的最早定义
1.内容评述 3.我国对于公允价值 计量准则国际趋同的 对策
2.IFRS l 3对金融工具国 际准则趋同的影响
3.我国对于公允价值计量准则国际趋同的对策
（1）坚定不移地持续趋同，积极参与国际会计准 则制定与修改，扩大中国话语权。 （2）积极地学习研究公允价值计量的相关理论知 识，为我国的公允价值计量奠定基础。 （3）以IFRS 13为蓝本，制定更加详细、规范的公 允价值计量指南，提高其可操作性
2000年2月FASB对公允价值的定义
2006年9月15日FASB对公允价值的定义
在计量日的有序交易 中，市场参与者之间 出售一项资产所能收 到的价格或者转移一 项负债将会支付的价 格。
公允价值目前的定义
1.内容评述
1.内容评述
（一）IFRS 13修订的目的有三点： (1)定义公允价值； (2)制订单一准则作为计量公允价值的框架； (3)要求披露有关公允价值的计量。
1.内容评述
（三）本国际财务报告的计量和披露要求的适用范 围
本国际财务报告准则的计量和披露要求，不适用于 ：
(1)《国际财务报告准则第 2号——以股份为基础的支付》所 规范的股份支付交易； (2)《国际会计准则第 17号——租赁》所规范的租赁交易； (3)类似于公允价值但又不是公允价值的计量。《国际会计准 则第2号——存货》中的可变现净值、《国际会计准则第 36 号——资产减值》中的使用价值就是类似公允价值的例子。
三、公允价值、历史成本的比较
• 5.公允价值计量模式支持“配比原则”。历史成本法下计 算损益时, 收入是按现行市价计量, 而成本、费用则按照历 史成本计量, 从而出现收益超分配、虚利实分的现象。采 用公允价值计量, 这种现象就可以得到很好的解决。收入 和成本费用均按照公允价值计量, 经营成果是管理当局真 正的经营业绩, 有利于正确评价企业的经营成果, 从而真实 全面的反映企业的经营状况
一、公允价值的定义及其发展
公允价值最早的定义
1961年，美国注册会计师协会(AICPA)所属会计研究部主任 Maurice Moonitz在其撰写的ARS No．1中就提到“公允价 值”，这一概念。不过，他当时使用的不是“fair value”， 而是“sound value”。Moonitz的分析指出了“公平的交 易”、“交易双方的理性行为”、“市场的交易足够活跃” 等有关公允价值的理念。
三、公允价值、历史成本的比较
• 公允价值要想有效的运用要分成以下几个层次： • 首先，在市场有序稳定时对公允价值计量对象采用公允价值 计量，出现市场无序动荡时，如通货膨胀或者通货紧缩，这 个时候就需要财政部与银监会的有效合作，保证信息供给的 及时性，利于会计人员做出正确的判断； • 其次，财政部应该结合经济实务制定具体指南编制相应的数 学模型、参数模型以指导会计人员在市场无序动荡时公允价 值的判定； • 再其次，制定严格的监督规范体制来加强有序市场的建设， 包括政府部门的监管体制的完善以及企业内部审计部门职能 的规范，应该双管齐下。 • 最后，综合考虑计量成本因素以及当下盛行的决策有用观， 应该在市场严重无序时，加大对历史成本信息的考虑程度。
第三、我国《企业会计准则———基本准则》基本借鉴了IAS 32的 定义，把公允价值与计量联系在一起，将公允价值定义为：“在公 允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双 方自愿进行交换或有债务清偿的金额计量”。
一、公允价值的定义及其发展
公允价值的最早定义
1998年6月FASB对公允价值的定义
1.内容评述 3.我国对于公允价值 计量准则国际趋同的 对策