第二节变动成本差异的计算、分析和账务处理
一、成本差异的含义和类型
（一）成本差异的含义
成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，也称标准差异。
公式：成本差异=实际成本-标准成本
（二）成本差异类型：
1.按成本差异构成内容不同进行分类
总差异；直接材料成本差异
直接人工成本差异；制造费用差异
2. 按制造费用差异形成原因和分析方法进行分类
变动制造费用和固定制造费用
3.按成本差异形成过程进行分类
变动成本分价格差异和用量差异
固定制造费用分为支出差异、生产能力利用差异和效益差异
二、成本差异的计算与分析
（一）直接材料成本差异计算及分析
1.定义
直接材料的成本差异是指实际产量下直接材料实际总成本与其标准总成本之间的差额。
2.计算：直接材料成本差异=实际成本-标准成本
=实际价格×实际用量－标准价格×标准用量
实际用量=直接材料单位实际耗用量×实际产量
标准用量=直接材料耗用标准×实际产量
直接材料成本是变动成本，其成本差异形成的原因包括价格差异和数量差异。
价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的差异，其计算公式如下：
材料价格差异 =(实际价格-标准价格)×实际用量
=(实际价格-标准价格)×实际产量×材料单位实际耗用量数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异，其
计算公式如下：
材料数量差异＝（材料单位实际耗用量-材料单位标准耗用量)×标准价格
直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异 + 数量差异
（二）直接人工成本差异计算及分析
在实际产量下直接人工实际成本与其标准成本总额的差额。
直接人工成本差异＝实际成本-标准成本
=实际工资率×实际工时－标准工资率×标准工时
直接人工实际成本等于直接人工工资率乘以直接人工工时耗用量，属于变动成本，其成本差异包括直接人工工资率差异和直接人工工时耗用量差异。
直接人工工资率差异也称直接人工价格差异，类似材料价格差异；直接人工工时耗用量差异类似材料价格差异。
所以，直接人工成本差异的分析方法类似材料成本差异的分析方法。
其中：直接人工工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时
直接人工效率差异 =标准工资率×（实际工时－标准工时）
（三）变动制造费用差异计算及分析
变动性制造费用成本差异是指在实际产量下变动性制造费用的实际发生额与其标准发生额之间的差额。
变动性制造费用成本差异
＝实际变动制造费用-标准制造费用费用
＝实际分配率×实际工时－标准分配率×标准工时
实际分配率=实际变动制造费用÷实际工时
变动制造费用是变动制造费用分配率与直接人工工时相乘之积，因此变动制造费用差异包括变动制造费用分配率差异和变动制造费用效率差异。
变动制造费用分配率差异类似于材料价格差异和直接人工工资率差异，变动制造费用效率差异类似于材料用量差异和直接人工效率差异.
其中：变动性制造费用分配率差异
＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时
变动性制造费用效率差异
＝标准分配率×（实际工时－标准工时）
变动制造费用差异
=实际变动制造费用-标准变动制造费用
=变动制造费用分配率差异+变动制造费用效率差异
（四）固定制造费用成本差异的计算及分析
固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。
固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用
为了计算固定制造费用标准分配率，必须设定一个预算工时，实际 工时与预算工时之间的差异造成的固定制造费用的差异叫做固定制造费用生产能力利用程度 差异。
两差异法
◎预算差异 ◎能量差异
三差异法
◎耗费差异 ◎能力差异 ◎效率差异
固定性制造费用成本差异的计算分析
——两差异法与三差异法之间的关系
预算差异=耗费差异
能量差异=能力差异+效率差异
分清三个总工时： 1、预计产量总工时 又称正常工时、预算工时
2、实际工时
3、实际产量应耗标准总工时 又称标准工时
1.固定性制造费用成本差异的计算分析 ——两差异法
一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异，即耗费差异。
二是固定制造费用预算脱离标准而形成的能量差异。
其中：标准固定制造费用
=固定制造费用标准分配率×标准工时
固定制造费用标准分配率
= (预算固定制造费用/预算工时)
2.固定性制造费用成本差异的计算分析——三差异法
一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异，即耗费差异。
二是实际工时未能达到生产能量而形成的生产能力利用差异。
三是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。
3.固定制造费用成本差异的分析与控制
用分配率标准费）工时标准工时实际（费用效率差异固定性制造用分配率
标准费）工时实际工时预算（费用能力差异固定性制造预算费用实际费用费用耗费差异固定性制造⨯-=⨯-==-
成本差异的帐务处理
一、成本差异核算帐户
采用标准成本法时，针对各种成本差异，应另设置各个成本差异账户进行核算。
二、成本差异的归集
三、期末成本差异的帐务处理
直接处理法
递延法
【重点、难点】
本章的重点是掌握各种成本差异的计算、分析和控制，及其成本差异的归集和期末掌握处理。
本章的难点理解标准成本法的基本原理以及对成本差异进行因素分析。