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二、分类： 1、按涉及的主体分为双边税收协定和多边税收协
定； 2、按协定的性质分为一般税收协定和特定税收协
定； 一般税收协定—指缔约国为解决或协调双边或多边
重复征税问题而签订的协定。 特定税收协定—指为解决某项业务的纳税问题而签
订的协定。如关税协定、增值税协定、海运空运 协定及税收豁免协定等。
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第八章 国际税收协定
一、概述 1、定义—指两个或两个以上主权国家为了协调
互相间的税收分配关系，本着平等互利的原则， 经由政府间谈判所签订的一种书面协议。 协议与条约：条约适用于较重大的政治、经济法 律等问题的国际协议。如和平友好、互不侵犯、 边界等条约。 协定则是解决某一方面具体问题的国际协议。如 贸易、航空协定等。 有些国家把协定称条约，如OECD成员国。
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国际税收协定在少数国家并不具有优先于国 内税法的地位 。
美国的例子：美国财政收入法典第7852(d)节中 指出，国际税收协定中的条款与国内税法中的条 款哪一个都不具有优先地位。根据美国的法律， 国际税收协定与国内税法都是最高法，具有同等 的效力，如果税收协定与国内税法冲突，则按照 “后法优先于前法”的惯例办理。
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国际税收协定的法律地位
• 从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法 不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张 税收协定应优先于国内税法的国家 。
• 目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、 补充和修改国内税法，更不能限制国内税法作出比税收协定 更加优惠的规定；如果国内税法的规定比税收协定更为优惠， 则一般应遵照执行国内税法。
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联合国范本注重来源地优先征税考 虑的问题有三：
• (1)考虑为取得这些收入所应分担的费用， 以保证对这种收入按其净值征税 ;
• (2)税率不宜过高，以免挫伤投资积极性； • (3)考虑同提供资金的国家适当地分享税收
收入，尤其是对在来源国产生的即将汇出境 的股息、利息、特许权使用费所征收的预提 所得税，以及对从事国际运输的船运利润征 税，应体现税收分享原则。
三、产生与发展 1843年比利时与法国签订有关在税务问题上相互
合作与情报交换等问题的协定； 1899年奥地利与德国签订有关避免重复征税方面
的条约； 1922年国际联盟（联合国的前身）成立财政委员
会，讨论国家间的税收协定问题，并在1943年 和1946年签订“墨西哥草案”和“伦敦草案”；
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1963年欧洲经济合作与发展组织签订了《经合 组织范本》，主题是居住国应尽量通过抵免法 或免税法来消除重复征税，所得来源国应力求 缩减所得来源地管辖权的征税范围。1977年 进行修订，成为发达国家签订税收协定的依据；
• 国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法的地位， 例如美国
7Hale Waihona Puke 国际税收协定和国内税法的关系：
（1）协定的缔结与执行应以国内税法为基础； （2）协定可以修改和超越国内税法，当二者
矛盾时，协定应处于优先执行的地位； （3）协定不能干预制定、补充和修改国内税
法，不能限制国内税法作出更优惠的规定。 但协定签订后，双方仍有制定和修改国内税 法的权力。
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国际税收协定与国内税法不一致举例：
按照我国个人所得税法的规定，外国人在我 国境内连续或者累计居住超过90日，其来 源于中国的所得就应向中国纳税；而中日协 定有关条款规定，只有当日本国居民在一个 日历年内连续或累计在我国居住超过183天， 才可以征税。
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按照我国的外商投资企业和外国企业所得 税法规定，对外国企业在我国没有设立机 构而有来源于我国的股息、利息等投资所 得征收20%的预提所得税；而中日协定规 定，对这类所得征收的预提税税率不能超 过10%。再如，对建筑工地等常设机构， 我国涉外税法中没有规定时间期限，而协 定规定了6个月以上才构成常设机构。
1979年，联合国财政委员会税收专家小组签订 并通过了《联合国范本》，成为发展中国家签 订税收协定的依据；1999年和2001年进行 两次修订。
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OECD范本99年修订后强调： （1）促进技术更新； （2）减少对商品、劳务、资本和人员跨国流
动的壁垒； （3）促使国内税收政策为国际经济交流做出
努力； （4）促进区域性经济组织税收协定的签订。
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国际税收协定的优先地位举例
法国《税收法典》第209B条款是所谓的受控外国子公司 条款，它规定，法国母公司应从受控外国子公司分得的 利润无论是否汇回，都要在当年计入法国母公司的应税 所得，向法国政府纳税。在受控外国公司没有分配利润 的情况下，这种做法实际上等于法国政府对外国公司的 利润课税。但根据法国与瑞士签订的税收协定第7（1） 条的规定，瑞士居民公司的利润不得在法国纳税。这样， 法国的国内税法就与国际税收协定有了冲突。2002年6 月法国最高法院作出了一项裁定：当《税收法典》 209B条与税收协定冲突时，税务部门必须按税收协定 的要求办理。为了使209B条能够得以实施，法国税务 机关在与美国、西班牙、日本等国修订税收协定时都加 进了实施209B条款的内容。
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我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家： 我国《外商投资企业和外国企业所得税法》第 28条规定：“中华人民共和国政府与外国政府 订立的有关税收的协定同本法有不同规定的， 依照协定的规定办理。”
如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一 般应遵照执行国内税法 。
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例如，我国对外签订的国际税收协定中规定的对专有技 术使用费征收的预提税一般实行10%的限制税率， 但我国《外商投资企业和外国企业所得税法》规定， 对于在农业、科研、能源、交通运输以及在开发重要 技术领域等方面提供专有技术所取得的使用费，如果 提供的技术先进或条件优惠的，可以免征预提所得税。 就是说，我国对于这些先进技术取得的使用费，国内 税法规定的税收待遇比对外签订的税收协定规定的税 收待遇还要优惠，在这种情况下，税务部门则应按照 国内税法对外商提供先进技术取得的使用费免征预提 税，而不去执行税收协定规定的10%的预提所得税。
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这样，当美国后颁布的税法与以前缔结的国际税 收协定相冲突时，按“后法优先于前法”的原则 执行就会违反国际税收协定，而税收协定属于国 际法的范畴，除非协定国同意中止或部分中止与 美国签订的税收协定，否则美国无权单方面免除 其协定义务。美国国内收入法典第894(a)节也 承认，法典条款的使用应当考虑到美国签订的任 何税收协定的义务。