成本按其对决策影响分为沉没成本和增量成本： 沉没成本是指已发生或承诺、无法回收的成本支 出，如因失误造成的不可收回的投资。沉没成本是一 种历史成本，对现有决策而言是不可控成本，不会影 响当前行为或未来决策。
增量成本是在各种方案的成本比较决策时，当选 定某一方案为基本方案，然后将其他方案与之相比较 时所增加的成本。即两个方案之间的成本差额，是差 别成本的一种表现形式。
成本的经济性质：
生产经营成本按其经济性质可分为劳动对象的 耗费、劳动手段的耗费和活劳动的耗费三大类。 具体包括：外购材料（如原材料、半成品、辅 成本 助材料、包装物、低值易耗品和修理用备件等）、 构成 外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、 折旧费、税金、利息支出、其他支出（如通讯费、 差旅费、租赁费等等）。 上述各要素可称为“费用要素”，按照费用要素 反映的费用称为“要素费用”。
固定成本可分为约束性和选择性固定成本。 约束性固定成本：为维持企业提供产品和服务的经 营能力而必须开支的成本，如固定资产折旧、财产税、 长期租金和利息、人员固定工资等。由于这类成本与维 持企业的经营能力相关联，也称为经营能力成本。这类 成本的数额一经确定，不能轻易加以改变，因而具有约 束性。 选择性性固定成本：企业管理当局在会计年度开始 前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而 形成的固定成本，如新产品开发费、广告费、职工培训 费、修理费、行政管理费等。由于这类成本的预算数只 在预算期内有效，企业领导可以根据具体情况的变化， 确定不同预算期的预算数。这类成本的数额不具有约束 性，可以斟酌不同的情况加以确定。
生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付， 都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当 期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都 不应作为当期的收入和费用。
课堂练习
编号 1 2 业务 销售产品收入2000万元，未收款 销售产品收入款项1000万元 收付实现制 权责发生制
3
4 5
购买材料800万元，入库.企业成本构成内容
成本是企业在生产经营过程中发生的各种耗 费或支出。成本具有以下特点：
成本 概念
A.成本是经济资源的耗费（如材料、人工、 设备、燃料动力等） B.成本是以货币计量的耗费 C.成本是特定对象的耗费（如生产某种产品 或提供一项服务等)统计(班组数据提供)与成本的联系? D.成本是正常生产经营活动的耗费（异常损 失一般不计入成本）
B-D的费用:期间费用,直接记入本期损益
直接材料 生产成本 存货 直接工资 制造费用 销售成本
资产 负债表
销售费用
期间费用
管理费用
财务费用
利润表
现金流 量表
成本计入成本对象的方式：
产品成本按其计入成本对象的方式可分为直接成 本和间接成本两大类。
A. 直接成本：可以直接计入成本对象（品种、类 别、批次、生产步骤）的成本。
成本按其控制责任可分为可控和不可控成本： 可控成本是能为某个责任单位或个人的行为所制 约的成本。它具有相对性，与成本发生的空间范围和 时间范围有关。 不可控成本是指不能为某个责任单位或个人的行 为所制约的成本。不可控成本一般是无法选择或不存 在选择余地的成本。它也具有相对性，与成本发生的 空间范围和时间范围有关。 如研发费用对于设计部门是可控的，对于生产部 门是不可控的，材料采购成本控制责任主要与采购和 生产部门有关；如短期内，固定成本是不可控成本， 但从长期看，企业可以调整固定资产支出，固定成本 成为可控成本。
购买材料400万元，入库，已付款 支付应付帐款1000万元
6
7 8
预付本季度房屋租金30万元
计提固定资产折旧10万元 结转本月销售成本1800万元 合 计
3.企业成本计算及实例
①成本是生产耗费的补偿尺度。 成本 计算 指标。 意义 ③成本是制定价格的重要经济依据。 ②成本是反映企业工作质量的一个综合
④成本是进行经营预测、决策和分析的
重要依据。
1. 各种要素费用的核算、归集、分配 2. 对“待摊费用“、”预提费用“、“生产成本——
成本 计算 程序
辅助生产成本”、“制造费用”等发生的要素费
成本费用与业务量关系图
变动成本 成 本 费 用
固定成本
业务量
成本按其计算依据不同分为原始成本和重置成本： 原始成本是指资产取得时的实际成本，也称历史 成本，是企业购置、制造或建造各项资产所发生的全 部实际支出。 重置成本是指重新购置或建造同样生产（服务） 能力的资产所要花费的全部支出。 在订价决策中考虑重置成本是必要的。
成本按是否支付现金分为付现成本和非付现成本： 付现成本，是指未来需以现金支付的成本。是指 某项决策方案如果实施，必须立即动用本期现金、有 价证券和存货等流动资本的成本。 非付现成本指的是企业在经营期不以现金支付的 成本费用，一般包括固定资产的折旧、无形资产的摊 销、开办费的摊销等。 对于现金紧缺、支付能力受到限制的企业有特别 重要的意义，这些企业往往会采取付现成本最小的决 策方案。
用进行归集 3. 对以上内容进行分配 4. 归集计算“生产成本——基本生产成本” 5. 产品成本的具体计算（完工产品的结转） 6. 期间费用的核算
耗用材料 费用分配表
甲产品 成本明细账 制造费用 归集和分配
货 币 资 金 等
工 资 及 应付福利费 费用分配表
辅助生产费用 归集和分配
乙产品 成本明细账
边际成本是指在一定产量水平下，增加或减少一个 单位产量所引起成本总额的变动数。一般而言，随着产 量的增加，总成本递减的增加，从而边际成本下降，也 就是说的是规模效应。 当增加一个单位产量所增加的收入（单位产量售价） 高于边际成本时，是合算的；反之，就是不合算的。因 此，计算边际成本对制订产品决策具有重要的作用。 边际效应指的是物品或劳务的最后一单位比起前一 单位的效用。 如果后一单位的效用比起前一单位的效用 大则是边际效用递增， 反之则为边际效用递减。
成本的经济用途：
生产经营成本按其经济用途可分为生产成本、销 售费用、管理费用和财务费用四大类。
A. 生产成本：直接材料、直接人工、制造费用（生产车间 为组织和管理生产而发生的间接费用）。 B. 销售费用：企业在销售产品、商品、提供劳务等过程中 发生的各项费用以及专设销售机构发生的各项经费。 C. 管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发生的各 种费用。 D. 财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费 用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益） 以及相关的手续费等。
增量成本与边际成本两者的主要区别在于，边际成 本主要是按单位产品的增加来计算的，而增量成本则主 要是按总产量的增加来计算的。 边际成本与变动成本具有共性，但有区别。
机会成本是指在经济决策过程中，因选取某一方 案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。 企业中的某种资源常常有多种用途，即有多种使 用的“机会”，但用在某一方面，就不能同时用在另 一方面，因此在决策分析中，必须把已放弃方案可能 获得的潜在收益，作为被选取方案的机会成本，这样 才能对中选方案的经济效益做出正确的评价。 机会成本不等于实际成本，它不是作出某项选择时 实际支付的费用或损失，而是一种观念上的成本或损 失。 会计利润 ＝ 总收益 － 会计成本 经济利润 ＝ 总收益 － 会计成本 － 机会成本
B. 间接成本：需要通过分配计入成本对象（品种 的成本，如折旧费、修理费、辅助车间工人工资等。
2.企业成本分类及特点
成本按其与业务量的关系分类： 成本按其与业务量的关系可分为变动成本和固定 成本两大类。 A. 变动成本：随业务增减而发生变动的成本，如 直接材料、计件工资、销售提成等。特点：变动成本 总额随业务量变动，单位变动成本或变动成本率保持 稳定。 B. 固定成本：不随业务增减而发生变动的成本， 如基本工资、折旧费、修理费、差旅费等。特点：单 位固定成本或固定成本率随业务量变动，固定成本总 额保持稳定。
累计折旧等有 关费用分配表 管理费用
财 务 费 用
销 售 费 用
收付实现制：收付实现制是以款项的实际收 付为标准来确定本期收入和费用，并计算本期盈 亏的会计处理基础。
会计 权责发生制：也叫应收应付制，是以取得收入 核算 的权利或支付费用的责任的发生为标志来确认本 基础 期收入和费用，即本期已经实现的收入和已经发