促 使 人们 开始 重视控 制 环境 。美 国 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ委员会 （ 美 国“ 反虚假 财务 报告 委员 会 ” 属 的 内部 控制 专 门研 所 究委 员会 发 起机 构委 员会 的简称１ １９ 在 ９ ２年发 布 的
《 指引》 同 ２ ０ 连 ０ ８年 ５月发 布的《 范》 共 同构建 了 规 ， 我 国企业 内部控 制规 范体系 。控制规 范体 系将于
他要 素提 供 规则 和结 构 。企 业 的 内部 环境 不仅影 响 企业 战 略和 目标 的制定 、业 务活 动 的组 织 和对 风险
代后 ， 内部 控 制 的 理 论 又 有 了新 的 发 展 ， 人们 对 内 部 控 制 的研 究 重 点 逐 步 从 一 般 涵 义 向具 体 内容 深 化 。其 标 志 是美 国注 册会 计 师 协会 于 １８ ９ ８年 ５月
节 、 约 和 检查 企 业 生 产 活 动 的 办 法 ， 有 考 虑 到 制 没
控 制环 境 因素 ； ２ 从 ０世 纪 ４ ０年 代 开始 ， 在管 理 理论 的指导 下， 内部牵 制 逐步 演 变 为 由组 织结 构 、 岗位 职 责 、 员条 件 、 务 处理 程 序 、 查标 准 和 内部 审计 人 业 检 等 要素 构成 的较 为严 密 的 内部 控制 系统 。企业 内部 控 制 演变 到 了 内部 控制 阶段 ， 时 控 制环 境 只 是 作 这
第 ５期
企业 内部环境 与内部控制有效性研究
李 榕 芳
（ 闽江学 院管理 系， 建 福 州 ３ ０ ０ ） 福 ５ ０ １
摘 要 ： 内部 环 境 是 企 业 内部 控 制 有 效 执 行 的 必 要 保 证 。 健 全 的治 理结 构是 内部 控 制 有 效 执 行 的 基 本前 提 ； 企业 文 化 通 过 意 识 观 念 的 渗 透 和 同化 ， 响 着 企 业 的 内 部 控 制 ； 力 资 源 是 内 部 控 制科 学有 效 与 否 的重 要 决 定 因 素 。 影 人
２１ ０ ０年 １ 月 ０
江 西 科 技 师 范 学 院学 报
Ｊ ｕ ａ ｆ ｉ ｎ ｘ ｃｅ ｃ ｏ ｒ ｌ ａ ｇ ｉ ｉｎ ｅ＆ Ｔ ｃ ｎ ｌｇ ｒ ｌＵｎ ｖ ￣ｉ ｎ ｏＪ Ｓ ｅ ｈ ｏｏ ｙ Ｎｏ ｍａ ｉｅ ｔ ｙ
Ｏｃ ． ０ ０ ｔ２ １ ，
Ｎｏ５ ．
２１ ０ ０年 ４月 ２ ６日． 政部 、 财 证监会 、 审计署 、 银
证 而建 立 的各种 政策 和程 序 。 公告 认为 内部 控制 结 ”
监会、 保监 会联合 发布 了《 控制 环境 、 会计 系统 及控 制程序 三 个要 素组成 。 内部 控 制结 构 阶段 将 控 制 环境 作 为 控制 要 素之 一 ，
偏好 范 围 内管理 风险 ，对 企业 目标 的实现 提供 合理 的保证 。 企业 的风险管 理框 架包 括八 个要 素 ， 别是 分
内部 环 境 、 目标 制 定 、 事项 识 别 、 险 评 估 、 险 反 风 风 应 、 制活 动 、 息与 沟通 、 控 信 监控 囝 。它们 渗透 于企业 管 理 的整个 过程 之 中 ， 是企 业 目标实 现 的保证 。 企业 的内部 环境 是其他 所有 风 险管理 要素 的基 础 ．为其
发 布 的《 审计 准 则公 告 第 ５ ５号 》 。在 公 告 中 ， 内 以“ 部控制结构” 代 “ 取 内部 控 制 ” 并 指 出 ： 企 业 内部 ， “
一
些 企 业 因 为 缺 乏 良好 的 内控 环境 而造 成 巨大 损 失 。所 以必 须 梳 理 内部 环 境 ， 升 企 业 内部 控 制执 行 效 果 。 提
关键词 ： 内部 环 境 ；治 理 结构 ； 业 文 化 ； 力 资源 ； 效性 企 人 有 中 图分 类 号 ： ２ ５ １７ ７ 文献标识码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０ ７ ３ ５ ｆ ０ ０ ０ — ０ ７ ０ １ ０ — ５ ８ ２ １ ）５ ０ ５ — ５
为内部 控制 的外 部 因素来 看待 。进入 ２ ０世纪 ８ ０年
Ｃ Ｓ 委 员会 提 出 ，企业 风 险管 理是 一个 由企业 的 ＯＯ 董事 会 、 管理 层和 其他 员工 共 同参与 的过程 ， 应用 于 企 业 的战 略 制 定 和 企 业 的 各 个 部 门和 各 项 经 营 活 动 ，用 于确 认可 能影 响企业 的 潜在事 项并 在其 风 险
进行 扩展 研究 得到 的 ， 内部控 制理论 的最 新发 展 。 是
、
内部 控 制环境 的理 论发 展
人 们 对 内部 控 制 环 境 的认 识 是 随 着 内部 控 制 理 论 的发 展而 不 断 深化 的 。产生 于 ２ Ｏ世 纪 初期 的 内部 牵 制 阶段 ，人 们 只 是 逐 步 摸 索 出一 些 组 织 调
２ １ 年起 率先在 境 内外 同时上 市 的公 司实施， ０１ 并逐 步推广 到全体上 市公 司 、 非上市 公司 和其他 单位 。 由此， 内部控 制制度 的有效 执行 问题 摆在 了实务 界和 理论界 面前 。本文将 透过一 些典型 的案例 ， 思考 内
部环境 对 内部 控制有 效性 的影响 。
一
《 内部 控制 一 整体框 架 》 的报告 则把 控制 环境 作为 内
部控 制 系统 的首要 因素 。认 为控 制环境 是一 个企 业 进行 内部 控 制的氛 围 ， 其他 控 制成份 的基 础 ［。 是 １ ］ ＣＳ Ｏ Ｏ委 员 会 于 ２ ０ ｏ ４年 ９月正 式 发 布 了《 业 企 风 险管理 综合 框架 》 。企业 风 险管理 框架 是在 １９ ９２ 年的《 内部 控 制一 整体 框 架 》 告 的基 础上 ， 照 萨 报 依 班斯 法案 在报 告方 面 的要求 。 并结 合企 业 风险管 理 ．