比如，批发商纳税后，因为商品价格下降，已 纳税款难于加在价格之上转移给零售商，批发 商不得不要求厂家退货或要求厂家承担全部或 部分的已纳税款。此时，厂家宁愿承担部分或 全部货款而不愿接受退货，这样就将税款向后 转嫁了。
1.税收应以公平为本 2.征税必须考虑效率的要求 3.税收公平与效率的两难选择
《财政学》(第四版） 陈共 主编
第三节 税收原则
二、公平类税收原则与效率类税收原则
（一）公平类税收原则 （二）效率类税收原则
受益原则
公平类税收原则 效率类税收原则
能力原则 促进经济发展原则
征税费用最小化和确实简化原则
二、公平类税收原则与效率类税收原则
(equity criterion and efficiency criterion )
三、税收中性问题
(tax neutrality )
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第三节 税收原则
一、税收中的公平与效率
（一）税收原则的提出 （二）税收中的公平与效率
所得课税：以纳税人 的净所得为课税对象 的税种。
Eg：个人所得税、企 业所得税、企业利得 税（国外）
商品课税：所有以商 品为课税对象的税种。
Eg：增值税、营业税、 消费税、关税
财产课税：以各类动 产和不动产为课税对 象的税收。
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Eg：遗产税、赠与税
（二）按税负能否转嫁分类：直接税与间接税 （三）按课税标准分类：从量税与从价税
度量的方法：一是按课税对象的数量、重量、容量或体 积计算；一是按课税对象的价格计算
（四）按税收与价格的关系分类：价内税与价外税 （五）按税种的隶属关系分类：中央税与地方税
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第三节 税收原则
一、税收中的公平与效率
(equity and efficiency for tax )
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公平原则案例：
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案例：征税费用最小化和确实简化原则
新华网北京2007年6月1日
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第三节 税收原则
三、税收中性（neutrality）问题
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第一节 什么是税收
一、税收的基本属性
马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。”
西方经济学－－ 主要溯源于托马斯•霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)
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第四节 税负的转嫁与归宿
一、税负转嫁与归宿的含义
(definitions)
税负转嫁是指在商品交换过程中，纳税人通 过提高售价或压低进价的方法，将税负转移 给购买者或供应者的一种经济现象。
税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落 脚点
税负转嫁与逃税
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第四节 税负的转嫁与归宿
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
（一）纳税人 （二）课税对象 （三）课税标准 （四）税率 （五）税收能力和税收努力 （六）起征点与免征额 （七）课税基础
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税率的划分－－ 比例税率、定额税率、累进税率

税
率
累进
比例 定额
税基
O
图8－1定额税率、比例税率和累进税率
二、税负转嫁方式
1．前转方式： 税负前转亦称顺转或向前转嫁，它是指企业将所纳
税款通过提高商品或生产要素价格的方法，转嫁给 购买者或者最终消费者承担，这是最为典型、最具 普遍意义的税负转嫁形式。
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2．后转方式：
税负后转也称税负逆转或税负向后转嫁。就是 纳税人已纳税款因种种原因不能向前转给购买 者和消费者，而是向后逆转给货物的生产者。
25000 5000 5000 25000 15000 7500 25000 30000 10000 25000 50000 12500 100000 50000 35000
表8-1 全额累进税与超额累进税比较 （单位：元）
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第二节 税收术语和税收分类
二、税收分类
（一）所得课税、商品课税和财产课税
第一节 什么是税收
当代资产阶级 税收理论
约翰•洛克
托马斯•霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。”
享有依法征税的权利
政
社
府
负有提供公共物品的义 会
部
务
公
门
负有纳税的义务
众
享有消费公共物品的权 利
凯恩斯
矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构
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第一节 什么是税收
二、税收的“三性”
（一）税收的强制性 （二）税收的无偿性 （三）税收的固定性
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第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
(the terminology )
二、税收分类
(the classification )
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第八章 税收原理
第一节 第二节 第三节 第四节
什么是税收 税收术语和税收分类 税收原则 税负的转嫁与归宿
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第一节 什么是税收
一、税收的基本属性
(the nature of taxation)
二、税收的“三性”
(the “three features” of taxation )
1．税收中性 2．税收超额负担或无谓负担
（excess burden or dead burden ）
两种含义
国家征税使社会付出的代价以税款为限
国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰
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第三节 税收原则
P
B C O
F E
S+T S
D D
H
G
Q
图8－2
税收的超额负担
《财政学》(第四版） 陈共 主编
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全额累进税与超额累进税比较
税级
税率 （％）
适用全额 累进税率 的应税所 得
适用超额 累进税率 的应税所 得
全额 累进 税额
超额累 进税额
25000以下
20
25001～50000
30
50001～75000
40
75001～
50
100000
25000 50000 75000 100000 100000