石油天然气开采包括矿区权益的取得、油气勘探、油气开发和油气生产四个阶段，所以要作四个阶段的特殊成本账务处理。

根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第二条规定：“油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。

”至此，石油天然气开采企业的账务处理包括矿区权益取得的账务处理、油气勘探的账务处理、油气开发的账务
处理和油气生产的账务处理。

油气勘探成本会计账务处理
（一）基本概述
1、油气勘探概念。

油气勘探是指为了识别勘探区域内油气储存藏量而进行的
地质调查，地球物理勘探、钻井勘探等一系列勘探活动。

油气勘探包括两层意思，一是对矿区实施钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井的一系列
活动叫钻探勘探。

二是对矿区进行地质调查和地球物理勘探等一系列活动叫非
钻井勘探。

根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采应用指南》表明
的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。

”是
油气勘探成本会计核算的对象。

2、油气勘探成本的确认与计量原则。

根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第三章第十三条规定：“钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了
探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。

确定
该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当
期损益。

”
3、油气勘探成本会计的确认与计量。

在会计处理上应设置：“油气勘探成本”
会计科目，借方登记已经发生的油气勘探的各项费用，贷方结转油气勘探未探
明储藏油量的成本，余额在借方表示矿区已探明经济可采储量的油气勘探成
本。

（二）账务处理
（1）当发生购买矿区勘探权时，借：油气勘探成本（买价成本），贷：银行
存款等货币资金类会计科目或应付账款等债务类会计科目（买价成本）。

（2）当发生油气勘探人工薪金时，借：油气勘探成本（职工工资、津贴、奖
金等酬金），贷：应付职工薪酬、现金、银行存款（应付或已付职工的工资、
津贴、奖金等）。

（3）当发生油气勘探直接费用时，借：油气勘探成本（直接费用），贷：现金、银行存款、应付账款、应付票据等相关会计科目。

（4）当发生地质调查费用、地球物理勘探等活动的支出时，借：油气勘探成
本（调查费用/物理勘探费用），贷：现金、银行存款、应付账款、应付票据
等相关会计科目。

（5）计提油气勘探权益资产累计折耗时，按照《企业会计准则第27号——石
油天然气开采》第二章第二条规定，可按产量法进行计提油气勘探资产的折耗，其计算公式如下：探明矿区权益资产折耗率=探明矿区当期产量÷该探明矿区
可开采的总储藏量。

探明矿区权益折耗额=探明矿区权益资产账面余额×探明
矿区权益资产折耗率。

但笔者认为，“油气勘探企业应该计提超成本折耗。

”[7]其会计分录为，借：油气勘探成本（累计折耗），贷：矿区权益累计折耗。

（6）计提油气勘探固定资产折旧价值，可采用工作量法、年限法、最低年限法、双倍余额递减法、年数合计法计提油气勘探固定资产磨损价值。

借：油气
勘探成本（固定资产折旧费用），贷：固定资产累计折旧。

（7）摊销油气勘探的无形资产价值，可采用年限法或产量法分摊无形资产的
转移价值。

借：油气勘探成本（无形资产摊销），贷：“无形资产累计摊销”。

[8]
（8）耗用油气勘探物料用品时，借：油气勘探成本（物料费用），贷：周转
材料。

（9）当油气勘探的矿区储量发生减值时，借：油气勘探成本（油气资产储藏
量减值损失），贷：资产减值准备。

（10）结转已探明储藏量的油气勘探成本应予以资本化处理，借：油气勘探资产，贷：油气勘探成本（全部成本费用）。

（11）当企业预计油气勘探资产弃置、拆移、填埋、清理和恢复生态环境所发
生的一切支出时，“根据油气准则规定，对于符合《企业会计准则第11号——
或有事项》中预计负债确认条件的弃置义务，应确认为预计负债，同时计入相
关井及相关设施原价。

”其会计分录为，借：油气勘探成本（弃置损失），贷：预计负债。

（12）当矿区发生勘探失败时，将矿区勘探成本结转计入当期损益，借：营业
外支出（勘探损失），贷：矿区勘探成本。

（13）转让已探明储存量的矿区时，借：银行存款、现金等货币资金类账户、
应收账款、应收票据等债权类会计科目（实收货币资金）、借：矿区权益累计
折耗（已提累计折耗）、借：勘探权益减值准备（已提减值准备）、借；营业
外支出（转让价格小于资产账面余额），贷：主营业务收入（转让价格大于资
产账面余额）、贷：应交税金——应交资源税或增值税。

同时结转营业成本，借：主营业务成本，贷：油气勘探资产（账面余额）。