（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的 ——应当在合并日按照取得被合并方所有者权益
账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额——作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总
额之间的差额——应当调整资本公积；资本公积不 足冲减的，调整留存收益。
【例】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业， 2009年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股 （股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A 公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2009 年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。 甲公司有关会计处理如下：
1、以支付现金取得的长期股权投资 ——应当按照实际支付的购买价款作为初始投 资成本，包括支付的手续费、税金等必要支出。 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的 现金股利或利润——应作为应收项目处理。
【例】2009年1月1日，甲公司购入B公司10%的 普通股权，买价为640万元，同时支付相关税费 2万元，购入的B公司股权准备长期持有。2009 年1月1日，B公司的净资产公允价值总额为6000 万元。
③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多 数成员。
④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决 权。
2.具有共同控制的权益性投资
企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单 位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投 资。
共同控制，是指按合同约定对某项经济 活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相 关的重要财务和经营决策需要分享控制权的 投资方一致同意时存在。
控制的判断：
（1）母公司直接拥有被投资单位50%以上的 表决权资本。
（2）母公司拥有被投资单位50%或以下的表 决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够 控制被投资单位。
①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥 有被投资单位半数以上的表决权。
②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策。
3.具有重大影响的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的 权益性投资，即对联营企业的投资。
重大影响，是指对一个企业的财务和经 营政策有参与决策的权力，但并不能够控制 或与其他方共同控制这些政策的制定。
投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以 上但低于50%的表决权股份时，一般对被投资单位具有 重大影响。
1000
资本公积——股本溢价
4000
借：资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款
100
3、投资者投入的长期股权投资
——应当按照投资合同或协议约定的价值作为 初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的 除外。
4、通过债务重组、非货币性资产交换等方式取 得的长期股权投资
——初始投资成本应按照《企业会计准则第12 号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非 货币性资产交换》的有关规定确定。
非同一控制下的企业合并——是指参与合并的各 方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。
1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债 务方式作为合并对价的——应当在合并日按照取得被 合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资 的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的 非现金资产以及所承担债务账面价值 之 间 的 差额应 当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收 益。
【例】2009年1月1日，甲公司通过增发普通股票1000
万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得
B公司20%的普通股权，并对B公司有重大影响。甲
公司支付股票发行的佣金100万元。B公司2009年1月
1日的净资产公允价值总额为30000万元。
甲公司有关会计处理如下：
借：长期股权投资
5000
贷：股本
4.公允价值不能可靠计量的零星权益性投资 企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控 制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允 价值不能可靠计量的权益性投资。
除上述四种情况以外，企业持有的其他权 益性投资，应当在初始计量时划分为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可 供出售金融资产。
二、长期股权投资取得方式
1．企业合并取得 2．以支付现金取得 3．以发行权益性证券取得 4．投资者投入 5．通过非货币性资产交换取得 6．通过债务重组取得
三、长期股权投资的初始投资成本
（一）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方
式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其 初始投资成本：
第3章 长期股权投资
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第一节长期股权投资概述
一、长期股权投资的核算内容
长期股权投资：是指企业准备长期持有的权益性投资。
企业持有的下列权益性 投资，在初始计量时应 当划分为长期股权投资：
1.具有控制的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益 性投资，即对子公司的投资。
控制，是指有权决定一个企业的财务和 经营政策，并能据以从该企业的经营活动中 获取利益。
【 例】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业， 2009年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普 通股权，并准备长期持有。A公司2009年1月1日的所 有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计 处理如下：
借：长期股权投资 1 200
资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款
1300
三、长期股权投资的初始投资成本
（二）企业合并形成的长期股权投资的初始计量
企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企 业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控 制下的企业合并。
同一控制下的企业合并——是指参与合并的各方 在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该 控制并非暂时性的。
甲公司有关会计处理如下：
借权益性证券取得的长期股权投资
——应当按照发行权益性证券的公允价值作为 初始投资成本。但不包括应自被投资单位收取的 已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应 收项目处理）。
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、 佣金等与权益性证券发行直接相关的费用——不构成取得 长期股权投资的成本。（该部分费用应在权益性证券的溢 价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应 冲减盈余公积和未分配利润）