初级会计实务·第二章1第二章负债本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题题。
2007年分数为16分，2008年分数为8分，2009年分数为7分。
从试题分数看，本章内容比较重要。
本章近三年考点：1.单项选择题（1）短期借款利息的计算；（2）无法支付的应付账款的会计处理；（3）企业作为福利为高管人员配备汽车计提折旧的会计分录；（4）计入管理费用的相关税费；（5）应付债券账面余额的计算。
2.多项选择题（1）“其他应付款”科目核算的内容；（2）通过“应交税费”科目核算的内容；（3）“应付职工薪酬”核算的内容；（4）“长期借款”利息费用的会计处理。
3.判断题题（1）职工薪酬的概念；（2）应付股利的概念；（3）上市公司董事会通过股票股利分配方案的会计处理。
4.计算分析题题长期借款与固定资产的核算。
5.综合题题应付职工薪酬的核算。
2010年教材主要变化教材增加内容：长期应付款。
教材修改内容：（1）应交税费；（2）应付职工薪酬的内容。
本章基本结构框架1.短期借款应付账款应付票据职工工资、奖金、津贴和补贴2.应付及预收款项应付利息职工福利费预收账款社会保险费应付职工薪酬的内容住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利3.应付职工薪酬因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出应付职工薪酬的账务处理应交税费概述增值税概述应交增值税一般纳税企业的账务处理4.应交税费应交消费税小规模纳税企业的账务处理应交营业税其他应交税费应付股利5.应付股利及其他应付款其他应付款长期借款概述6.长期借款长期借款的账务处理应付债券7.应付债券及长期应付款应付融资租赁款长期应付款具有融资性质的延期付款购买资产负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
第一节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
短期借款图示如下：【例2－1】Ａ股份有限公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。
A 股份有限公司的有关会计分录如下：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用 400贷：应付利息 400本月应计提的利息=120 000×4%÷12=400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 400应付利息 800贷：银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000如上述借款期限是8个月。
则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：借：短期借款 120 000应付利息 800贷：银行存款 120 800【例题1·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。
A．应付利息B．财务费用C．银行存款D．短期借款【答案】D【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。
第二节应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
应付账款核算图示如下：【例2－2】甲企业为增值税一般纳税人。
20×9年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000，对方代垫运杂费1 000元。
材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。
该企业的有关会计分录如下：借：原材料101 000应交税费——应交增值税（进项税额）17 000贷：应付账款——A公司 118 000【例2－3】乙百货商场于20×9年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。
增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元。
增值税为17万元。
按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。
乙百货商场的有关会计分录如下：借：库存商品 1 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000贷：应付账款——A公司 1 170 000【例2－4】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48 000元。
其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。
该企业的有关会计分录如下：借：制造费用 32 000管理费用 16 000贷：应付账款——××电力公司 48 000【例2－5】承【例2－2】20×9年3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。
该企业的有关会计分录如下：借：应付账款——A公司 118 000贷：银行存款 118 000【例2－6】承【例2－3】乙百货商场于20×9年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。
乙百货商场的有关会计分录如下：借：应付账款——A公司 1 170 000贷：银行存款 1 158 300财务费用 11 700本例中，乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。
乙百货商场获得的现金折扣=1 170 000×1%=11 700（元），实际支付的货款=1 170 000-1 170 000×1%=1 158 300（元）。
（三）转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生的无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例2－7】20×8年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。
该企业的有关会计分录如下：借：应付账款 4 000贷：营业外收入——其他 4 000 【例题2·单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。
(2008年考题)A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款【答案】B【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。
【例题3·单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200 000元，增值税为34 000元，对方代垫运杂费6 000元，该原材料已经验收入库。
该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（）元。
A．240 000 B．234 000 C．206 000 D．200 000【答案】A【解析】应付账款的入账价值＝200 000+34 000+6 000=240 000（元）。
【例题4·单选题】下列各项中，导致负债总额变化的是（）。
A. 赊销商品B. 赊购商品C. 收回应收账款D. 用盈余公积转增资本【答案】B【解析】赊销商品不影响负债总额的变动；赊购商品使负债总额增加；收回应收账款是资产项目内部一增一减，不影响负债总额；用盈余公积转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影响负债总额。
二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
应付票据核算图示如下：【例2－8】甲企业为增值税一般纳税人。
该企业20×9年2月6日，开出并呈兑一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。
增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税税额为8 500元。
该企业的有关会计分录如下：借：材料采购 50 000应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500贷：应付票据 58 500【例2－9】承【例2－8】假设上例中的商业承兑汇票为银行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑手续费29.25元。
该企业的有关会计分录如下：借：财务费用 29.25贷：银行存款 29.25【例2－10】承【例2－8】20×9年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。
该企业的有关会计分录如下：借：应付票据 58 500贷：银行存款 58 500【例2－11】承【例2－8】假设上述商业承兑汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。
该企业的有关会计分录如下：借：应付票据 58 500贷：短期借款 58 500【例2－12】20×9年3月1日，乙企业开出带息商业承兑汇票一张，面值320 000元，用于抵付其前欠H公司的货款。
该票面年利率6%，期限为3个月。
该企业的有关会计分录如下：借：应付账款——H公司 320 000贷：应付票据 320 000【例2－13】承【例2－12】3月31日，乙企业计算出的带息应付票据应计利息。
该企业的有关会计分录如下：借：财务费用 1 600贷：应付票据 1 6003月份应计提的应付票据利息=320 000×6%÷12=1 600（元）乙企业4月末和5月末的会计处理同上。
【例2－14】承【例2－12】6月1日，乙企业开出的带息商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。
该企业的有关会计分录如下：借：应付票据 324 800贷：银行存款 324 800该商业承兑汇票到期应偿还的金额=本金+利息=320 000+320 000×6%÷12×3=324 800（元）【例2－15】承【例2－12】6月1日，带息商业承兑汇票到期，乙企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。
该企业的会计分录如下：借：应付票据 324 800贷：应付账款 324 800三、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
【例2－16】某企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5 000 000元，合同约定年利率为3.5%。
该企业的会计分录如下：（1）每年计算确定利息费用时：借：财务费用 175 000贷：应付利息 175 000企业每年应支付的利息=5 000 000×3.5%=175 000（元）（2）每年实际支付利息时：借：应付利息 175 000贷：银行存款 175 000四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。