文献综述
随着全球管理理论及信息技术迅速发展，要求我们的企业建立现代制度，完善内部控制体系的构建，防止因内部控制失效而发生的各类恶性事件。

有效的企业销售与收款环节的内部控制体系，保证各项业务的处理均经授权，防止并及时发现错误及舞弊，避免管理漏洞。

保证了会计核算真实合规，如实反映销售、发货、回款、退货等业务信息。

1 国内外对内部控制的定义
1.1 国外对内部控制的定义
1949年美国会计师协会所属的审计程序委员会在题为《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门与独立注册会计师的重要性》的专题报告中，第一次提出内部控制的概念，认为内部控制包括经济组织的结构设计及经济组织为保护其财产的完整性、检查其会计资料的准确性和可靠性提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的方法和措施。

最高审计机关国际组织1992年发布的内部控制准则规定，内部控制系为达成管理目标而提供合理保证的管理工具。

美国审计署1999年发布的《联邦政府内部控制准则》认为内部控制室组织管理的组成部分，用以合理保证经营的效率效果、财务报告的可靠性以及行馆法律的遵循。

1.2 我国对内部控制的定义
中国注册会计师协会1996年发布的《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》定义为：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整、防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的程序。

我国财政部2001年6月发布的《内部会计控制规范——基本规范》中定义为：内部控制是指单位为了提高会计信息质量，保护财产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度执行而制定和实施的和方法和程序。

唐予华（2003）在《关于内部控制定义与目标的探讨》中写道：西方国家
内部控制的定义，经历了一个从简单到复杂，从静态到动态，从方法到过程的历程。

而我国对内部控制的定义也认为是“方法、措施、程序”，也属于“方法观”。

从上面的定义看，不管是国内还是国外，尽管具体的定义不尽相同，有所出入。

但总的来说都涉及到了认为内部控制是为企业内部管理服务，为企业的各项活动有序的进行提供了很大的帮助。

2 内部控制效果不佳及其对策
2.1 企业内部控制不佳原因分析
周志勇（2009）在《企业内部控制失效的原因与应对措施浅析》一文中认为企业的内部效果不佳的原因有：公司治理层面控制无效，致使内部控制失效；内部控制制度总体性不足，导致可操作效果不佳。

肖巍（2010）在《浅议企业内部控制的现状与改进》一文中认为当前企业的内部控制存在着以下的问题：财务内控没有实质性地进入管理决策；财务基础工作不扎实，账务处理不规范；执行缺乏力度，整体系统性不完善。

从两位学者的文章中看出，尽管很多人都知道良好的内部控制管理对于一个企业的重要性，但很多企业还是往往无法做好企业的内部控制管理。

或多或少还是治理层的问题，很多高管无论是自身的能力问题还是外界因素都不把内部控制当一回事，即使设计了内部控制在执行上也没有充分做到位。

导致了内部控制徒有虚表。

2.2 加强企业内部控制的措施
刘然（2010）在《关于完善企业内部控制措施的探讨》中提出实现内部控制的措施有：建立不相容职务相分离的控制措施；建立会计系统控制措施；建立授权审批控制措施。

黄国胜（2009）在《完善企业内部控制的措施》一文指出：制定科学合理的内部控制制度并严格执行；建全组织管理机构,合理分配管理权限；加强关键控制点的内部控制。

两位学者都强调了加强企业的内部控制对企业管理的必要性，并且都提出了自己对于完善内部控制的措施。

其中分配权限是关键，权利的合理分配避免了一枝独大的局面。

3 销售与收款环节的控制要素
销售与收款主要指公司接受销售订单，向顾客销售商品并收取款项的过程。

销售过程包括登记客户需求、签订合同、运输发货、财务评审和结算、产品质量差异处理等。

曾艳丽（2008）在《销售与收款的内部会计控制》一文中详细介绍了销售与收款环节中的主要四个流程：（一）处理订单，对用户填写的订货卡片，销售部组织生产或制造等部门对品种、规格、价格等进行技术评审，并负责生产能力、运输方式评审；（二）签订合同，销售业务人员按评审通过的内容，打印正式合同，经供需双方确认签字后正式生效。

（三）发货，销售部根据合同规定向运输部提交成品厂内转库组批计划，运输部按规定要求装车，办理出库提货手续；（四）财务结算，财务人员根据接收到的销售信息，开具增值税发票进行销售结算，确认销售收入。

根据以上叙述我们可以很详细地了解到企业在销售与收款过程中的各个细节之处，了解每一个环节在整个销售过程中的地位与作用。

4 销售与收款内部控制的构建
财政部（2002）印发的《内部控制规范——销售与收款（试行）》对企业的销售与收款内部控制作了相关规定：（一）岗位分工与授权批准，单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。

单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施规定经办人的职责范围和工作要求。

（二）销售和发货控制，单位对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。

（三）收款控制，单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。

（四）监督检查，单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。

5 销售与收款环节内控管理的实践与经验
销售与收款的内控管理的实践经验大多来自于大型企业，这些大型企业经过多年的摸索与积累，发展成了完善的销售与收款的内部会计控制系统。

谢中新（2004）在《浅析宝钢股份销售与收款环节的内部控制》一文中详
细分析了宝钢股份销售与收款环节的内部控制，它的第一个特点是实现了从处理订单、签订合同、发货到财务结算销售与收款的业务流程全过程控制，第二个是抓住关键控制点——职务分离、业务控制和财务控制、实现销售与收款不相容岗位相互分离、制约和监督、最终促成公司销售目标的实现。

6 结论
通过以上文献的认真阅读，我认识到了销售与收款环节在整个企业运行中的举足轻重的地位，因为无论企业是自行生产还是外购的商品都只有通过销售业务的完成才能取得营业收入并赚取利润。

由此可见销售与收款环节的内部控制在企业的地位。

因此企业都应该根据自身的实际情况制定完善、合理、切实可行的销售与收款环节的内部控制制度，才能使企业更好的提高经济效益，使企业具有更强的生命力，进入良好的健康的发展轨道，使企业在残酷激烈的竞争市场上占据一席之地。