企业合并会计处理方法的探讨姓名: X X X 院系: 数学系班级: 会计学 2011 学号：X X X X2013 年 4月 28日摘要国内外合并浪潮的不断兴起，使得企业合并成为大家关注的焦点。
而在企业合并中，会计处理方法问题的选择成为无论是理论界还是实务界最有趣的话题之一，同时也成为最有争议、最有难度的研究领域。
在回顾国内外有关文献的基础上，对两种会计处理方法在各国的变革进行了梳理；运用理论研究与案例研究相结合的方法对我国新准则下企业合并的会计处理方法进行了深入的探讨。
在此基础上，分析新准则在具体实施中可能会遇到的问题，从准则自身的进一步规范以及对与企业合并相关的社会配套措施两个层面，提出了若干具有可操作性和指导性的对策建议，以期望能对实践过程中的企业合并会计处理起到一定的参考作用，使其更规范、更有效。
关键词：企业合并权益结合法购买法目录前言 (1)一、绪论 (2)（一）研究背景 (2)（二）研究目的和意义 (2)（三）国内外研究现状 (2)（四）研究内容和方法 (3)二、企业合并会计方法概述 (4)（一）购买法含义及其特点 (4)（二）权益结合法含义及其特点 (4)（三）购买法和权益结合法的比较分析 (5)三、新准则下企业合并会计处理存在的问题 (6)（一）同一控制下的企业合并存在的问题 (6)（二）非同一控制下的企业合并会计处理存在的问题 (6)四、完善新会计准则企业合并方法处理的建议 (8)（一）同一控制下我国企业合并方法的改进 (8)（二）非同一控制下我国企业合并方法的改进 (9)（三）完善企业合并会计处理的配套措施 (10)参考文献 (12)前言近年来，企业合并重组已越来越多地被许多企业用来作为整合经济资源，实现规模经营，抵御市场冲击，增强企业竞争能力，提升企业价值的重要手段。
由于企业合并涉及巨额的财务利益，经济影响范围较广，而任何一种会计处理程序对于不同的利益关系者来说是都是无法中立的，即不同会计处理方法的选择会影响到各方的财务利益及最终目的，而会计准则要求会计处理必须根据企业的经济实质而不是法律形式来处理经济实务，因此，合并会计方法的选择就显得尤为复杂和重要。
企业合并会计处理方法成为会计理论与实务中最重要的话题之一，但同时也是财务领域最复杂、争议最多的难题。
本文主要研究企业合并会计方法的选择，首先充分借鉴国内外有益经验来研究企业合并的会计现状。
其次描述了企业合并会计方法的特点及其对两种方法的比较分析。
第三部分，从新准则下企业合并会计方法的处理带来的问题入手，对统一控制下和非同一控制下企业合并存在的问题分析进行分别论述。
最后，针对企业合并的会计处理中存在的问题提出了改进的方法，并提出了完善企业合并会计处理的配套措施。
1一、绪论（一）研究背景企业合并是优化市场资源配置，迅速增加企业价值的重要手段之一。
由于企业合并涉及巨额的财务利益，经济影响范围较广，而任何一种会计处理程序对于不同的利益关系者来说是都是无法中立的，即不同会计处理方法的选择会影响到各方的财务利益及最终目的，而会计准则要求会计处理必须根据企业的经济实质而不是法律形式来处理经济实务，因此，合并会计方法的选择就显得尤为复杂和重要。
企业合并会计处理方法因而成为会计理论与实务中最重要的话题之一，但同时也是财务领域最复杂、争议最多的难题。
（二）研究目的和意义1．研究目的通过梳理国内外相关准则、学术研究中权益结合法和购买法基本理论及经济影响的差异，结合我国的现实国情和特定市场发展状况，并通过新准则实施后对我国企业合并实务中会计方法运用相关案例的分析，对新发布的企业合并准则的分析及其可能产生的影响进行预测，找出在实务操作中可能遇到的问题，并提出相应的改进和完善我国合并会计的建议和对策，为准则的实施提供点滴参考。
2．研究意义企业合并的形式多种多样，各种形式下的经济动机和实质各不相同，相应的会计方法也就有所不同。
企业合并的会计处理有购买法、权益结合法、新起点法三种方法，前两种方法是最主要的处理方法。
过去50多年来，国内外关于购买法和权益结合法的争论从未停止过。
权益结合法被排除在会计准则正文之外，国际上主要国家开始普遍限制权益结合法的使用。
2006年《企业会计准则第20号—企业合并》终于出台，并于2007年1月1日在上市公司范围内施行。
新准则的制定尽可能参照国际会计准则的相关规定，多数规定都与国际惯例一致，但同时准则也根据我国现实的国情和会计实务的发展需要，允许购买法和权益结合法共存，在个别合并的处理方法上体现了自身的特色。
（三）国内外研究现状1．国外研究现状2在国外，关于合并会计方法选择的研究始于上个世纪50年代，研究内容主要表现在关于合并会计方法的选择是否对企业价值产生影响的争议。
国外学者们曾采用了各种方法检验合并会计方法的选择是否对企业价值产生影响，但是得出的结果却并不一致。
合并会计方法的选择影响了企业股票的市场价值，之所以存在着如此大的差异，主要是因为即使在资本市场相对发达的美国，证券市场究竟达到何种程度的有效仍然存在着争议；而且股票价格受到多种因素的综合影响，在研究时难以确保其他所有的影响因素都已被剔除。
2．国内研究现状在国内，对于合并会计问题主要围绕权益结合法在我国的废留问题的研究和合并会计方法的选择是否对企业价值产生影响的研究两个方面。
一是权益结合法在我国的废留问题的研究。
在新准则颁布前，国内学者对权益集合法在我国的去留问题有过很多研究。
有的学者认为应保留权益结合法，也有许多学者认为权益结合法应该取消，还有一些学者提出对现有的两种方法进行修正；二是合并会计方法的选择是否对企业价值产生影响的研究。
《企业改组、兼并与资产重组中的财务与会计问题研究》课题组(2005)考察了我国已有的10个换股合并实例中权益结合法的使用对企业的财务影响，认为权益结合法的使用对利润指标的影响甚微，而且并未改善主并企业的财务状况，但却留下了利润操纵的空间。
（四）研究内容和方法1．研究内容主要研究企业合并会计方法的选择，首先充分借鉴国内外有益经验来研究企业合并的会计现状。
其次描述了企业合并会计方法的特点及其对两种方法的比较分析。
第三部分，从新准则下企业合并会计方法的处理带来的问题入手，对统一控制下和非同一控制下企业合并存在的问题分析进行分别论述。
最后，针对企业合并的会计处理中存在的问题提出了改进的方法，并提出了完善企业合并会计处理的配套措施。
2．研究方法（1）理论分析和案例分析相结合研究方法是完成研究任务的重要手段，本文采用的是理论研究为主，理论研究和案例研究相结合的研究方法。
理论分析通过纵览学术界的相关观点，对新准则下的企业合3并处理进行审视，分析现有的规定会有不足，带有主观的价值判断；而案例分析则排除了单纯的价值判断，通过实务来应证理论观点是否正确。
（2）横向比较和纵向比较相结合比较分析是发现问题的常见手段。
横向比较，将我国的合并会计方法的运用、合并商誉的处理与几个主要的国家状况进行比较;纵向比较，主要是对我国出现企业合并以来企业方法的运用、合并商誉的处理的变化情况进行分析。
本文使用了横向比较和纵向比较相结合来进行系统的文献综述，更为全面、清晰。
二、企业合并会计方法概述（一）购买法含义及其特点购买法假定企业合并是一个企业主体“购买”并取得其它参与合并公司净资产的一种交易，这一交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并无区别。
它要求对被并企业的资产负债表项目进行重新估价，并按估价后的公允价值反映在购买企业的账户中或合并的会计报表上。
这导致购买法会计的一个假定:被并企业是处于非持续经营状况，被并企业的资产负债存在一个重新计量的基础。
购买法认为企业合并是一项购买行为，因而具有如下特点(站在主并企业角度):公允价值核算购买成本；实施合并的企业要按公允价值记录所收到的资产和承担的债务；购买成本与取得的净资产公允价值之间若有差异则确认为商誉；实施合并企业的收益仅包括合并日后被并企业所实现的收益，合并前被并企业的留存收益不能转入实施合并的企业；不需对参与合并的其他企业的会计记录加以调整。
（二）权益结合法含义及其特点权益结合法主要适用于规模相当、生产经营活动处于相同产业或行业的两个或多个企业之间的合并。
这种类型的企业合并，其目的在于联合各参并企业的力量，形成一个规模更大、效率更高、经济效益更好的企业实体，以继续开展合并前企业所共同从事的生产经营活动。
此外，权益结合法还有一个隐含的理论前提，即其适用的企业合并，是在作为不同企业所有者的股东之间进行的交易，而非不同企业实体之间的交易。
这种方法假定企业的合并事项，参与合并企业的股东联合控制了它们全部或实际上全部的净资产和经营，以达到继续共同分担合并后主体的风险和利益。
因此，权益结合4法下一般具有以下特点：按账面价值计算购买成本；被并企业的资产负债按账面价值入账；与股权联合相关的支出确认为当期费用；不确认合并商誉或负商誉；合并后损益转入合并后企业；不同的会计政策要进行追溯调整。
（三）购买法和权益结合法的比较分析购买法和权益结合法各有利弊，从准则指定的角度看，这两种会计政策的利弊应从合并业绩计量、并购决策优化和收益操纵防范三个视角进行分析。
就合并业绩计量而言，购买法明显优于权益结合法。
购买法能显著地提高企业合并会计处理和财务报告的透明性。
并且，购买法在价值交换基础上对企业合并进行记录，能够向投资者提供一个公司购买另一个公司所支付价格的全部信息，从而让投资者对投资项目的后续业绩进行有意义的评价，而采用权益结合法则不能提供类似的信息。
而在权益结合法下，投入与产出的配比具有明显的不对称性，合并业绩往往被夸大。
从并购决策优化的角度看，购买法有助于增强企业管理层的受托责任感，迫使他们在作出并购决策时，以股东价值最大化为首要标准对购买价进行审慎权衡，防止他们出于私利或为了追求自我价值的实现而从事“价值毁灭式”的并购行为。
在收益操纵方面，购买法与权益结合法均存在明显的缺陷。
利用购买法操纵收益主要表现为三种方式：一是利用公允价值确定或资产减值计提固有的自由裁量权，蓄意低估被购买方的资产或高估其负债，以便为合并后报告较高的盈利创造空间；二是以拟采用协同效应举措（如压缩经营规模，调整业务结构，精简机构人员等）为借口，蓄意高估重组准备，并在合并后秘密转回或用于冲减经营费用。
此外，采用权益结合法时，由于无需对合并另一方的净资产和相关资产及资产进行重新计价，合并后，通过出售另一方已增值但却未在账面上体现的资产即可瞬间实现经营收益或非经营收益（如处置长期资产），同样也会夸大合并效益。
可见，购买法和权益结合法都不是完美无缺的会计政策。
也就是说，企业合并主体有独立主体和关联主体之分。
选择购买法和权益结合法的逻辑基础应当以企业合并主体之间的相互关系为标准。