2020/11/24
15
P
资产
其他资产 340
长期投资 160
合并商誉
合计
500
产权
负债
25
实收资本 400
未分配利润
75
合计
500
S
180 ——
180
30 100
50 180
抵消分录
借
贷
160 10
100 50
合并
520 ——
10 530
55 400
75 530
2020/11/24
16
3、全部购买——投资成本小于子公司净资产的账面价 值
P
15 12
3 ——
3
S
抵消分录
借
贷
14
15
10
14
4
——
4
合计
14 8 6
—— 6
2020/11/24
39
四、股权结合下的合并财务报
表
（一）什么是股权结合法——就是母公司通过增发 股份向子公司股东交换子公司股份，并达到控制子 公司全部或实际上全部股权。这时编制合并财务报 表就叫股权结合法。
特点：
2020/11/24
8
资产 现金 其他资产 合计 产权 负债 实收资本 未分配利润 合计
P
150 350 500
25 400 75 500
2020/11/24
S
—— 180 180
30 100 50 180
9
（2）收买日，P付出现金150，收买S公司全部股权 （100%股权）
制的境外子公司。
2020/11/24
6
（3）母子公司结合的两种方式
①收买法——母公司用现金或其他资产，在证券市 场上向子公司的股东购买子公司的股份，并控制子 公司。
②股权结合法（合营法）——母公司通过增发本公 司的股份，并向子公司股东交换股份，从而控制子 公司。
（三）合并财务报表的用途
1、对母公司管理当局最有价值；
（1）收买日前P与S资产负债表（见下页）
2020/11/24
13
P
资产
现金
160
其他资产 340
合计
500
产权
负债
25
实收资本 400
未分配利润 75
合计
500
2020/11/24
S
—— 180 180
30 100 50 180
14
（2）收买日，P付出现金160，购买Ｓ公司全部股 权。
未分配利润 50
贷：长期投资
140
合并商誉
10
②合并工作底稿
2020/11/24
18
P
资产
其他资产 360
长期投资 140
合并商誉
合计
500
产权
负债
25
实收资本 400
未分配利润
75
合计
500
2020/11/24
S
180 ——
180
30 100
50 180
抵消分录
借
贷
140 10
100 50
合并
540
长期投资
140 ——
140 ——
合并商誉
5
5
合计
500 180
545
产权
负债
25
30
55
实收资本
400 100
100
400
未分配利润
75
50
50
75
少数股权
15
15
合计
2020/11/24
500 180
545
25
三、收买法下取得股权后各期
合并财务报表——合并损益表和资
产负债表
（一）取得股权日后，母子公司间内部交易的主要 内容。
合并毛利？
7？
2020/11/24
37
不对，应为：
（5 x 2件）- （4 x 2件）= 2
（7 x 2件）- （5 x 2件）= 4
合计
6
因为存在着1个单位金额的存货利润。
（2）合并损益表
抵消分录：借：销售收入 15
贷：销售成本 14
存货
1
合并损益表如下：
2020/11/24
38
销售收入 销售成本 毛利 经营费用 净收益
（3）分发股利 10
2020/11/24
28
2、P公司投资帐户用权益法记 账
（1）投资时：借：长期投资 160
贷：现金 160
（2）对方取得净收益：
借：长期投资 18
贷：投资收益 18
（3）分得股利：借：现金
9
贷：长期投资 9
2020/11/24
29
P公司本年交易记账的结果：
其他资产（现金）
（外购）
（外售）
因此，做抵消分录如下：
借：销售收入 15
贷：销售成本 15
②合并如下：
2020/11/2售成本
300
毛利
200
经营费用
134
营业利润
66
投资收益
18
净收益
84
少数股权
合并净收益
2020/11/24
S
200 130
70 50 20 —— 20
抵消分录
借
贷
15
15
18 2
合计
685 415 270 184
86 ——
86 2
84
36
2、母子公司间内部购销额未实 现利润的冲销
（1）未实现利润——经济个体内部购销额尚未外售 的存货利润。是内部购销额尚未外售的收入与成本 间的差额。
如：P售给S商品3件，每件售价5，成本4，毛利3
S对外销售2件， 每件售价7，成本5，毛利4
540 ——
-10 530
55 400
75 530
19
（二）部分收买——母公司取得
子公司大部分股权
1、取得部分股权——投资成本等于子公司净资产账面价值
（1）收买日前P与S资产负债表
P
S
现金
135
——
其他资产
365
180
500
180
负债
25
30
实收资本
400
100
未分配利润
75
50
500
180
2020/11/24
2020/11/24
3
2、创立合并（合并）——两家公司合并成立一家新 的公司，合并的两家公司同时宣告解散，由新公司 接受两家公司全部资产和负债，新公司继续经营。
即：A+B=C。
C公司同时接受A、B的资产和负债A、B解散，C继 续经营。
上述两种合并方式无需编制合并报表。因为他们仅 是一家企业。
400 100
100
400
未分配利润
75
50
50
75
少数股权 合计 2020/11/24
500 180
15
15
545 22
2、取得部分股权——投资成本 不等于子公司净资产账面价值
（1）收买日前P与S资产负债表
P
S
现金
140
——
其他资产
360
180
500
180
负债
25
30
实收资本
400
100
未分配利润
340
（1） 66
（2） 25
（4） 9
440
长期投资
160
（3） 18 （4）9
169
2020/11/24
未分配利润 75
（1）66 （3）18
159
负债 25
（2）25 50
30
S公司最后记账的结果：
其他资产（现金）
未分配利润
180
50
（1）20
（3）10 （1）20
（2）10 （3）10
长期投资（现金） 160
—
合计
500
180
产权
负债
25
30
实收资本
400
100
未分配利润
75
50
合计
500
180
2020/11/24
27
本年交易如下：
P公司：
（1）本年净利润 66
（2）增加负债 25
（3）投资收益 18
（4）分得股利
9
S公司：
（1）本年净利润 20
（2）增加负债 10
530
30 100 100
50 50
180
55 400 75
530
11
合并程序
（1）从经济个体出发消除内部交易重复的部分。 （作抵消分录）
借：实收资本 100
未分配利润 50
贷：长期投资 150
（2）编制合并报表（见上页）
2020/11/24
12
2、取得全部股权——投资成本 大于子公司净资产账面价值
P记账：
借：长期投资 150
贷：现金
150
（3）收买日合并资产负债表（工作底稿）
2020/11/24
10
项目
P
资产 其他资产 长期投资 合计 产权 负债 实收资本
未分配利 润 合计
2020/11/24
350 150 500
25 400
75
500
S
抵消分录 合 计
借
贷
180 —— 180
530 150 ——
100 60 16