第七章股权结构和复杂控股关系练习一2009年（1）购入10%股份借：长期股权投资100000贷：银行存款100000（2）宣告股利借：应收股利6000贷：投资收益6000（3）发放股利借：银行存款6000贷：应收股利60002010年（1）购入45%的股份借：长期股权投资450000贷：银行存款450000此时，对长阳公司的累计投资已达到55%，形成了控制，长期股权投资在账面不需要追溯调整。

2010/12/31，年末合并报表抵消分录借：长期股权投资82500贷：投资收益82500练习二（1）在购并日：商誉：560000-640000*75%=80000所以2008年12月31日长期股权投资账面（完全权益法下）=800000*3/4+80000=680000 （2）假设直接购入增发股份：持股比例=（320000*75%+80000）/（320000+80000）=80%（3）长期股权投资余额=（800000+80000*3）*80%+80000=912000（4）假设出售给外界（800000+80000*3）*80%+80000=912000龙华持有宛平的股份仍为：240000股，持股比例下降到60%（5）长期股权投资余额=（800000+80000*3）*0.6+80000=70.4万练习三股份80%变成70%，相当于出售了（80%-70%）/80%=1/8的长期股权投资（1）出售损益=92400-（588000*1/8+105000*80%*3/12*1/8）=16275（2）2010年华亭公司投资收益=复华公司盈利确认投资收益+出售股份利得=73500+16275=89775（3）2010年末长期股权投资余额=588000练习四（1）假设裕华公司的净利润在上下半年是平均的2009年12月31日富强公司“长期股权投资”（权益法下）=174000合并商誉=174000-（165000+30000*1/2）*80%=30000（2）子公司反向母公司增发股份增发前富强拥有裕华公司所有者权益账面数=180000*80%=144000增发后富强拥有裕华公司所有者权益账面数=（180000+45000）*100%=225000所以子公司取得的OE账面数=225000-144000=81000而其支付的对价为45000，故投资收益=81000-25000=36000所以2010年的投资收益=36000+45000=81000（3）长期股权投资账户余额（2010/12/31）=252000*100%+商誉=252000+30000=282000或者长期股权投资练习五由于此题内部勾稽关系有问题，导致编制合并报表时无法平衡，属老教材的未更正的遗留问题，学期结束后我们再进行统一的修订。

请同学们掌握主要分录，合并财务报表的编制可参考其他题目。

2007年1月5日购入80%时商誉=360000-（200000+100000+56000+4000）*80%=72000 2008年7月1日，连续计算下的公允价值=200000+100000+85000+5000+60000*1/2-15000=475000收买少数股权时，应计入资本公积金额=49500-405000*10%=9000合并与抵消分录1、存货抵消（永嘉永隆）顺销（1）假设期初未实现损益全部实现借：长期股权投资3000贷：主营业务成本3000（2）抵消本期购销服务借：主营业务收入30000贷：主营业务成本30000（3）确认期末未实现损益借：主营业务成本6000贷：存货6000（4）存货应收往来账项抵消借：应付账款—永嘉12000贷：应收账款—永隆120002、固定资产内部交易抵消（逆销）借：管理费用1500固定资产4500贷：营业外收入60003、长期股权投资简单权益法变成复杂权益法子公司2008年净利润=360000-180000-42000-72000-6000=600002007年：净利润—分派现金股利=30000所以2007年投资收益计提额=240002008年简单权益法下投资收益=60000*1/2*80%+60000*1/2*90%=51000复杂权益法下投资收益=60000*1/2*80%+（60000+4500）*1/2*90%-3000=50425 借：投资收益975长期股权投资23075贷：未分配利润24000由于收买少数股权对长期股权投资的调整借：资本公积92000贷：长期股权投资920004、长期股权投资期初金额的抵消借：股本200000资本公积100000盈余公积85000未分配利润5000商誉72000贷：长期股权投资384000少数股东权益780005、抵消长期股权投资本期增加额借：投资收益50025少数股东权益4500贷：长期股权投资24525分派现金股利30000借：少数股东权益贷：长期股权投资6、抵消计提盈余公积借：盈余公积29000贷：提取盈余公积290007、确认少数股东损益借：少数股东损益2076贷：少数股东权益2076练习六一、对同仁公司进行抵消与调整1、存货内部交易存货内部购销业务借：主营业务收入72000贷：主营业务成本72000期末存货未实现损益借：主营业务成本18000贷：存货180002、长期股权投资不完全权益变为完全权益借：投资收益—安泰12600—新华1800贷：长期股权投资—安泰12600新华18003、确认少数股东损益借：少数股东损益8400贷：少数股东权益8400二、对安泰公司进行抵消和调整4、内部长期资产（设备）交易（顺销）借：长期股权投资9600贷：折旧费用4800固定资产48005、长期股权投资成本法到权益法借：投资收益—新华对安泰4800贷：长期股权投资4800借:投资收益—新华对安泰10080（12600*80%）贷：长期股权投资—新华对安泰10080三、抵消新华、安泰对同仁的投资（期中抵消）6、借：投资收益33600（（60000-18000）*80%）贷：长期股权投资（新华对同仁）4200长期股权投资（安泰对同仁）29400四、抵消新华公司对安泰公司的投资收益7、借：投资收益76320（（114000-12600）*80%-4800）贷：长期股权投资—新华对安泰4200—安泰对同仁294008、确认少数股东损益借：少数股东损益20280贷：少数股东权益20280验证：27120=277200-18000*0.1（同仁公司未实现利润）- 12600*80%（同仁公司未实现利润对安泰公司净利润的影响）+ 4800（固定资产多提的折旧）习题七2007/1/2复兴到永康设备评估增值=336000—（200000+100000+90000+10000）*80%=16000/80%=20000每年摊销=20000/4=50002007/7/1 商誉=60000-（50000+30000+12000+4000）*50%=120002008/12/31 商誉=54400-（50000+30000+30000+6000）*40%=8000一、对东平公司进行调整和抵消1、内部存货交易（逆销）借：主营业务收入40000贷：主营业务成本24000存货160002、长期股权投资转为完全权益法借：投资收益—复兴对东平8000—永康对东平6400贷：长期股权投资—永兴对东平8000—永康对东平64003、抵消长期股权投资期初余额借：股本50000资本公积30000盈余公积30000未分配利润6000商誉—复兴对东平12000—永康对东平8000贷：长期股权投资—复兴对东平70000—永康对东平54400少数股东权益116004、抵消长期股权投资本期增加额借：投资收益—永康对东平1600—复兴对东平2000少数股东权益800贷：长期股权投资—永康对东平1600—复兴对东平2000分派现金股利8005、抵消本机计提的盈余公积借：盈余公积13000贷：提取盈余公积130006、确认少数股东权益借：少数股东权益400贷：少数股东损益400二、对永康公司进行抵消和调整调整后永康公司净利润=72000-6400=656007、存货交易调整（顺销）借：长期股权投资6400贷：主营业务成本64008、长期股权投资的调整（从简单权益法到复杂权益法，注意：须调整以前年度折溢价摊销）借：未分配利润14400投资收益2720贷：长期股权投资171209、抵消长期股权投资期初金额借：股本200000资本公积100000盈余公积136000未分配利润12000固定资产10000贷：长期股权投资366400少数股东权益9160010、抵消长期股权投资本期增加额借：投资收益54880少数股东权益6400贷：长期股权投资29280分派现金股利3200011、抵消本期计提的盈余公积借：盈余公积42000贷：提取盈余公积4200012、确认少数股东损益借：少数股东损益12120贷：少数股东权益1212013、调整价差借：管理费用5000贷：固定资产50002009年合并工作底稿练习八（1）在权益法下，按库存股法处理交叉持股梅岭公司净利润=125000+84000*10%=133400a．收到梅岭公司现金股利（权益法）借：银行存款60000贷：长期股权投资60000b．确认本期投资收益借：长期股权投资106720贷：投资收益106720c．由于支付给梅岭公司的股利已包含在其净利润中，应抵消借：投资收益8400贷：利润分配——分派现金股利8400长期股权投资余额=630000+106720-60000=676720（2）按照交互分配法（成本法下）P=168000+S*80%S=126000+P*10%两式联立，可求得：P=291304 S=154130归属母公司利润：291304少数股东权益=154130*20%=30826应追加确认的投资收益：291304-168000-75000*80%=63304 借：长期股权投资63304贷：投资收益63304P支付给S股利视作追加投资借：长期股权投资8400贷：利润分配8400故长期股权投资余额：630000+63304+8400=701704。