报关实务与操作 — Customs Practice and Practice
税率适用的时间
• 《中华人民共和国进出口关税条例》第八条规定： 进出口货物，应当按照收发货人或者他们的代理人 申报进口或出口之日实施的税率征税。
1．进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照 装载此项货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税 。 2．进口转关货物，应当适用指运地海关接受该货物申报 进口之日实施的税率；货物运抵指运地前，经海关核准 先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运 地之日实施的税率。 3．出口转关货物，应当适用启运地海关接授该货物申报 出口之日实施的税率。 4．经海关批准，实行集中申报的进口货物，应当适用每 次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。
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进出口货物原产地的的确定
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原产地规则的含义 原产地规则的类别 原产地认定标准 原产地证明书
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原产地规则的含义
• 世界贸易组织编制的《原产地规则协议》中将 原产地规则定义为：一国（地区）为确定货物 的原产地而实施的普遍适用的法律、规则和行 政决定。各国以本国立法形式制定出其鉴别货 物“国籍”的标准，这就是原产地规则。
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其他估价方法
• 相同货物成交价格估价方法
海关以与进口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类 似货物的成交价格为基础，审查确定进口货物完税价格的估价方法。
• 类似货物成交价格估价方法，
海关以与进口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类 似货物的成交价格为基础，审查确定进口货物的完税价格的估价方法 。
船舶吨税
• 船舶吨税的含义
船舶吨税也称吨税，是由海关在设关口岸对进出、停 靠我国港口的国际航行船舶所征收的一种使用税。征 收船舶吨税的目的是用于航道设施的建设。
• 船舶吨税的征收范围
在我国港口行驶的外国籍船舶； 外商租用（程租除外）的中国籍船舶； 中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶； 我国租用的外国籍国际航行船舶。
进口环节税
• 进口货物、物品在办理海关手续放行后，如果由于某些原因 而进入国内流通领域，那么这些货物就应与国内货物同等对 待，所以应缴纳应征的国内税。进口货物、物品的一些国内 税依法由海关在进口环节征收。目前，由海关征收的国内税 主要有： 增值税 消费税
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原产地认定标准
• （一）优惠原产地认定标准
1．完全获得标准 2．增值标准
• （1）货物的最后加工制造工序在受惠国完成； • （2）用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、 零部件等成分的价值占进口货物FOB的比例，在上述不同的协 定框架下，增值标准各不同。
进口货物完税价格中运输及相关费用的计算
• （一）进口货物的运费，应当按照实际支付的费用 计算。如果进口货物的运费无法确定的，海关应当 按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运 输行业公布的运费率（额）计算运费。 • （二）进口货物的保险费，应当按照实际支付的费 用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实 际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的 3‰计算保险费。 • （三）以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公 路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格 的1%计算运输及其相关费用、保险费。
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出口货物完税价格
• （一）出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为 基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内 输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。 • （二）出口货物的成交价格不能确定，依次以下列价格审 查确定该货物的完税价格： • 1．同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货 物的成交价格； • 2．同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货 物的成交价格； • 3．按照合理方法估定的价格。
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原产地规则的类别
• （一）优惠原产地原则
优惠原产地原则是指一国为了实施国别优惠政 策而制定的原产地规则，优惠范围以原产地为 受惠国的进口产品为限。
• （二）非优惠原产地规则
非优惠原产地规则是指一国根据实施其海关税 则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制 定的原产地规则，故也称为自主原产地规则。
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税款滞纳金
• 滞纳金是指应纳税的单位或个人因逾期向海 关缴纳税款而依法应缴纳的惩罚性款项。按 照有关规定，关税、进口环节增值税、进口 环节消费税、船舶吨税等的纳税义务或其代 理人，应当自海关填发税款缴款书之日起15 日内向指定银行缴纳税款，逾期缴纳的，海 关依法在原应纳税款的基本上，按日加收滞 纳税款0.5‰的滞纳金。 • 目的在于，促使纳税义务人尽早履行纳税义 务。
进出口税率的适用及计算
• 税率的调整 • 税率适用的时间 • 进出口税款的计算
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• /item.htm?spm=6 86.1000925.1000774.78.BMWIP0&id=18576 765649
1．对买方处置或者使用进口货物不予限制，但是法律、行政法规规 定实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响 的限制除外； 2．进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者 因素的影响； 3．卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物 而产生的任何收益，或者虽然有收益但是能够按照《估价方法》的 规定做出调整； 4．买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是按照《估 价方法》规定未对成交价格产生影响。
（3）直接运输规则
• （二）非优惠原产地认定标准
1．完全获得标准 2．实质性改变标准
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原产地证明书
• 原产地证明书是证明产品原产与某地的书面文件。它是受 惠国的原产品出口到给惠国时享受关税优惠的凭证，同时 也是进口货物是否适用反倾销、反补贴税率、保障措施等 贸易政策的参考凭证。 • （一）适用优惠原产地规则的原产地证明书
我国海关审计概述
• 进出口货物完税价格是海关对进出口货物征 收从价税时审查估定的课税价格，也是计征 进出口货物、物品关税及进口环节税税额的 基础。 • 确定进出口货物完税价格事关重大：
是贯彻关税政策的重要环节； 是执行国家对外贸易政策的重要表现； 是海关依法行政的重要体现。
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• 纳税义务人向海关提供有关资料后，可以提出申请 ，颠倒前款第（三）项和第（四）项的适用次序。
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成交价格估价方法
• 成交价格是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方 为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照本节的规定调 整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。 • 进口货物的成交价格应当符合下列条件：
• 出口关税
出口关税就是指海关以出境货物、出境物品为课税对象所征收的 关税。为鼓励本国商品的出口，世界各国的海关一般不征收出口 关税或仅对少数商品征收出口关税。对于征收出口关税的主要目 的是为了限制、调控某些商品的过度、无序出口，特别是防止本 国一些重要自然资源和原材料的无序出口。
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税率的调整
• （一）进口关税调整
我国海关对进出口税则部分税目进行了调整：降低“ 进口税则”中对苯二早酸等143个税目的最惠国税率， 其余税目的最惠国税率维持不变，调整后，关税总水 平为9.8%。
• （二）出口关税调整
按进口税则列目方式调整出口税则税目，税率维持不 变。
• （三）税则税目调整
对税则部分税目进行调整，调整后，税则税目总数为 7605个，比2005年净增55个。
• 倒扣价格法：
海关以进口货物、相同或者类似进口货物在境内销售价格为基础，扣 除境内发生的有关费用后，确定进口货物完税价格的估价方法。
• 计算价格估价的方法
海关有关各项的总和为基础，审查确定进口货物完税价格的估价方法 。
• 合理方法
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——第五章 进出口税费
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本章学习目标
• 熟悉进出口税费的种类及其概念 • 掌握进出口商品完税价格的确定原则、汇率的适 用规定及相关费用的核算方法 • 掌握进出口货物原产地确定的原则及税率适用的 规定 • 掌握进出口税费的计算方法、缴纳期限及要求 • 熟悉减免税的种类、适用范围 • 掌握进出口税费退、补手续的办理程序和要求 • 了解海关进行价格质疑、价格磋商时对报关单位 的有关要求
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