应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）
在投资性房地产达到预定可使用状态后：
借：投资性房地产
贷：开发成本
资本化的账务处理（2）
❖
3.存货借款费用的资本化
生产过程中：
借：生产成本
贷：银行存款（辅助费用）
预提费用（一般借款利息）
长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）
应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）
（四）暂停资本化
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款
费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开
始。
如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的
企业支付发行债券手续费的账务处理为：
借：在建工程 ---借款费用 2 000 000
贷：银行存款
2 000 000
注意：
资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在
内。
在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
支出金额 150 200 130 100 130 160 120 100 150 280 160 140 1820
资本化期间 360/360 330/360 300/360 270/360 240/360 210/360 180/360 150/360 120/360 90/360 60/360 30/360
生。
（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够
正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预
定可使用或者可销售状态。
（5）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过
程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产
在存货达到预定可使用状态后：
借：库存商品
贷：生产成本
4.不予资本化的借款费用
借：财务费用
贷：银行存款
预提费用
长期借款
应付债券
资本化的账务处理（3）
❖例 星星公司于2006年1月1日采取出包方式开始建造厂房，到12月31日发生支出如下表。公司于2006
年1月1日发行3年期债券，票面价值为1 000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，到期还本。债 券发行价格为1 000万元，不考虑发行费用。另外在2006年4月1日又专门借款500万元，借款期为4年， 年利率为8%。该公司还有流动资金借款500万元，借款年利率为4%。
活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
（6）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，
应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
资本化的账务处理（1）
❖
1.固定资产借款费用的资本化：
购建要求：按年度计算应予资本化的利息金额。 建设工程支出表
❖
该公司2006年度为建造固定资产共支出1820万元,而专门借款金额为1500万元。截止2006年10
月，支出总额开始超过专门借款金额，应考虑占用的一般借款。
计算资本化率
专门借款2006年度实际发生的利息为：
债券利息为1 000×5%=50（万元）
账务处理：
借：在建工程
832 000
贷：长期借款
300 000
应付债券——应计利息 500 000
预提费用
32 000
日期
1季度 2季度 3季度 10月1日 11月1日 12月1日
每期资产支出金额
480 390 370 280 160 140
日期 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月 合计
借款费用资本化的确认和计量（4）
❖ 5.辅助费用
专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发
生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本
化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
例 某企业为建造一幢厂房于2006年1月1日按面值发行了1亿元的5年期债券，年利率为5%，按债券面值的2%
支付中介机构手续费200万元，已用银行存款的支付完毕。厂房建造工作从2006年1月1日开始，建造期为3年。
应予资本化的辅助费用金额=200（万元）
专门借款利息为500×8%×9/12=30（万元）
一般借款利息为320×4%×3/12=3.2（万元）
借款本金加权平均数
=1 000+500×9/12+320×3/12=1 455（万元）
资本化率=（50+30+3.2）/1455
=5.72%
一般借款应予资本化的利息金额=320×5.72%=18.30(万元)
断：
（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经
完成。
（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本
相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发
预提费用（一般借款利息）
长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）
应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）
在固定资产达到预定可使用状态后：
借：固定资产
贷：在建工程
2.投资性房地产借款费用的资本化
购建过程中：
借：开发成本
贷：银行存款（辅助费用）
预提费用（一般借款利息）
长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）
资本化应当继续进行。
借款费用资本化的确认和计量（5）
❖
（五）资本化的停止
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根
据其发生额确认为费用，计入当期损益。
判定标准
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判