领料部门
金额（元）
Ａ产品直接领用
７０００
Ｂ产品直接领用
９６００
Ａ、Ｂ产品共同耗用 ２１００
机修车间领料
５００
供水车间领料
３００
基本生产车间领用机 物料
２００
管理部门领料
４００
该企业日常收发采用实际成本法核算，A、B产 品共同领料以产量为标准进行分配。
要求：根据上述资料，编制材料费用分配表并做 有关会计分录。
二、材料费用的分配
1.材料费用分配原则 2.共耗材料费用的分配
三、材料费用归集和分配的账务处理
对于生产过程中发生的材料费用，应首先按 其发生的地点和用途进行归集，然后再采用 适当的方法进行分配。因此材料费用的核算 包括归集和分配两个方面。
一、材料费用的归集
• 分类： • 企业生产经营过程中使用的材料包括原料
某种产品的 ＝ 该种产品
材料定额成本
实际产量
× 单位产品材料 定额成本
消耗定额×材料单价
分配率＝
∑（每种材料实际耗用量×材料单价） 各种产品材料定额成本之和
某产品应分配的 材料费用 ＝该产品原材料定额成本×分配率
• 例3：某企业生产甲、乙两种产品，耗用A材 料1000千克，每千克5元；耗用B材料4000千 克，每千克4元。甲产品实际产量200件，单 位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产 量450件，单位产品材料定额成本为30元。
练习： 某企业某月生产Ａ产品重量为２００千克，Ｂ产品重量为
３００千克，共同耗用的原材料费用为５０００元。
方法2： 材料费用的分配——按产品产量（产值）比例分配
材料实际总耗用量×材料单价
分配率＝—————————————————— 各产品产量（或产值）之和
某产品应分配的
＝该产品产量（或产值）×分配率
表1
应 借
生产成本——基本生产成本
应 贷
账
户 一车间
二车间
小计
账 户
计划 差异 计划 差异 计划
成本
成本
成本
原材料
—原料及主材 264000 －5280 435000 －8700 699000
差异
－139800
—辅助材料 2400 72
21000 630 23400 702
—燃料
合计
43200 864
• 2、材料费用的分配原则：
•
直接计入原则；
•
重要性原则
• 3、材料费用的分配方法：
按重量比例分配
按产品产量（产值）比例分配
按材料定额消耗量比例分配
按材料定额成本比例分配
• 对于领用的用于产品的直接材料费用，在能 够分清领用对象的情况下，应根据领料凭证 直接记入有关产品的“生产成本——基本生 产成本”账户的明细帐的“直接材料”成本 项目中。
会计分录
借：基本生产成本——A 7700
——B 11000
辅助生产成本——机修 500
——供水 300
制造费用——基本车间 200
管理费用
400
贷：原材料
20100
第二节
人工费用的归集与 分配
一、工资费用的计算
（一）职工薪酬的构成 P36
1、工资总额：工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、社会保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、因解除与职工劳动关系给予的补偿 8、其他与获得职工提供的服务相关支出
•
制造费用
141.20
• 贷：材料成本差异
111571.20
• 借：生产成本——辅助生产成本 232
•
管理费用
349
• 贷：材料成本差异
581
练习题：
某企业有一基本生产车间生产A、B 两种产品，两个辅助生产车间（机修车 间和供水车间）为基本生产车间和管理 部门服务。某月Ａ产品的产量为５０件， Ｂ产品的产量为１００件，根据领料单 汇总各单位领料情况如下表：
50
基本生产 车间
B产品
100
小计
14
700 1400 2100
7000 9600 16600
7700 11000 18700
机修车间
辅助生产 车间
供水车间
小计
500 500 300 300 800 800
制造费用 基本车间 机物料
200 200
管理费用
其他
400 400
合计
150
2100
18000 20100
49200 984 92400 1848
309600 －4344 505200 －7086 814800 －11430
表2
应 生产成本——辅助生产成本
借
应 贷
账 户
A车间
B车间
小计
账
计划 差异 计划成 差异 计划
户
成本
本
成本
原材料
—原料及主材 40000 －800
72000
－1440 112000
领料凭证（可一单一料或一单多料，一式三
联）
领料单位：第一车间
领料单（一次性使用）
编号：42056 用途：生产S产品 日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库
材料编号材料类别 名称
数量 规格 计量单位
请领 实发
成本 单价 金额
021 型钢 螺纹钢 ∮25 千克 5000 5200 3.5 18200
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节
材料费用的归集与分配 人工费用的归集与分配 其他费用的归集与分配 辅助生产费用的归集与分配 制造费用的归集与分配 生产损失的归集与分配 生产费用在完工产品和在产品之间 的分配
第一节
材料费用的归集与分配
一、材料费用的归集
1.材料的分类 2.材料费用归集的基础工作 3.消耗材料的计量 4.发出材料成本的确定
差异
－2240
—辅助材料 2000 60
30000 900 32000 960
—燃料
合计
42000 －740
75600 177600
1512 972
75600 1512 219600 232
表3
应 制造费用
借
应 账 一车间
贷户
二车间
小计
账
计划 差异 计划成 差异 计划
户
成本
本
成本
原材料
—原料及主材 10560
材料费用 练习：
某企业某月生产Ａ产品500件，Ｂ产品300件，共同耗用 的原材料为2 400吨，每吨单价4元。
方法3： 材料费用的分配——按材料定额消耗量比例分配
某种产品材料 ＝ 该种产品
定额耗用量
实际产量
× 单位产品材料 定额耗用量
材料实际总耗用量
分配率＝—————————————— —
各产品材料定额消耗量之和
及主要材料、辅助材料、外购半成品、修 理用备件、燃料、包装物和低值易耗品等。
• 根据领料填制的原始凭证列明的领料用途分别确定 不同的对象进行归集：
• 1）基本生产车间领用的直接用于产品，构成产品 实体或有助于产品形成的原料及主要材料、辅助材 料、半成品、燃料等，应直接归集在“生产成本— —基本生产成本”账户；
材料费用分配率=2100/（50+100）=14元/件 A产品应分配的材料费用=50件×14元/件=700元 B产品应分配的材料费用=100件×14元/件=1400元
材料费用分配汇总表
应借科目
共同耗用原材料分配
直接领用
总账科目 明细科目 成本费用项目 产量：件 分配率 应分配材料费用 原材料
合计
A产品 直接材料
• 对于几种产品共同领用和耗费的，并且在产 品成本中占有较大比重的直接材料费用，则 应采取既合理又简便的分配方法，在各种产 品之间进行分配。
方法1： 材料费用的分配—按重量比例分配
材料实际总耗用量×材料单价
分配率＝—————————————————— 各产品重量之和
某产品应分配的
材料费用
＝ 该产品重量×分配率
－211.2 13000
-260 23560
—辅助材料 6000
180
5000
150 11000
差异
-471.2 330
—燃料
合计
16560 -31.2 18000 -110 34560 -141.2
表4
应借账户 管理费用
应贷账户
计划成本
原材料
—原料及主材
5500
—辅助材料
12500
—燃料
合计
4200 22200
• 2)辅助生产车间为进行辅助产品或劳务生产而领用 的各种材料，应归集在“生产成本——辅助生产成 本”账户；
• 3）各生产车间或分厂为组织、管理生产和维护机 器设备而领用的各种材料，应归集在“制造费用” 账户；
• 4）专设销售机构因销售产品而领用的材料，应归 集在“销售费用”账户；
• 5）企业行政管理部门领用的材料，应归集在“管 理费用”账户。
三、材料费用归集和分配的账务处理
• 在实际工作中，材料费用的归集和分配是通过 编制”材料费用分配表“的方式进行的。 1．材料按实际成本编制费用分配
2．材料按计划成本编制费用分配表
• 例4：某企业材料按计划成本计价。2011年3 月31日，根据各种领料凭证和各车间、部门材 料费用分配明细表编制的”材料费用分配汇总 表“如表所示。
第四章 成本费的归集与分配
本章要点：
• 各要素费用在各成本计算对象之间分配标准的选择 • 辅助生产费用的归集和分配及交互分配法等分配方法
的特点和适用性 • 生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义及各种