政府审计准则
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美国政府审计准则的发展和比较 中国政府审计准则的发展和比较 中美政府审计准则的比较
第一讲 美国政府审计准则的发展和比较

主要内容：
美国政府审计准则的发展历史 各阶段政府审计准则的比较
美国政府审计准则的发展历史
(一) 发展背景 美国SEC于1941年发表了“会计系列公告第21 辑”，对财务报表规则S-X作了修正，第一次正式提 出审计标准一词。 至此，国家领域各国国家审计机关的领导人也 逐渐意识到制定统一的审计标准，不仅有助于提高
部门采用新的会计记录方法和统一的审计标准对政
府所承担的经济责任进行审查。此时，美国虽已颁 布了第一部全国性的审计标准，但只适用于民间审 计领域。
第二阶段(具体探索阶段)：20世纪70年代初-至今
从1970年开始，美国会计总署(GAO)投入大批力
量开发审计准则项目。具体表现为： (1) 第一个GAGAS的出台（1972年） 1972年，GAO出版了《政府机构、计划项目、活 动和职能的审计标准》(《Standards for Audit of GovernmentOrganization,Program,Activities ＆Function》)(简称《黄皮书》)。
修订后的GAGAS,注重“经济性、效率性及项目 结果”审计。但这时美国政府审计目标又有所转变， 增加了绩效审计准则的内容。 为了顺应政府审计这一发展潮流, 1988年GAO对 1981年颁布的GAGAS作了修订,形成了包括财务审计 和绩效审计两大领域的GAGAS新结构：
1981年GAGAS
序论 目的 前言 综述
① 将财务审计定义为包含财务报表和其他服务的
审计，与美国注册会计师协会（AICPA）的审计准则
公告所涉及的内容一致。
② 绩效审计准则不仅适用于预期分析、审计指
南或资控制和合规性目标。
③ 将审计鉴证业务单独作为一个审计类型
（2）对所有审计类型，提出了提供一贯的外勤审
一般准则 财务审计现场作业准则 财务审计报告准则 绩效审计现场作业准则
2003年GAGAS
前言 介绍 政府审计和鉴证业务的种类
一般准则 财务审计现场工作准则 财务审计报告准则 鉴证业务一般准则、现场工 作准则及报告准则
绩效审计报告准则
绩效审计现场工作准则
绩效审计报告准则 附录
(7) 对GAGAS进行第五次修订（2006年6月） ——现行政府准则（★）
计和报告的要求
①要求审计人员就被审计单位内部控制的缺陷及
鉴证业务和绩效审计中发现的问题进行报告。 ②要求审计人员在对财务报表拒绝表示意见时， 应就被审计单位内部控制及其经济活动的合规性进 行报告。 （3）加强了准则本身和一些措词的解释，严格了准 则，规范了语言。
1994年GAGAS
前言 综述 政府审计的种类
审计质量，而且还可以改进各级政府部门的财务管
理工作，于是各国也开始颁布其国家审计准则。
(二) 发展历程 美国会计总署（GAO）在制定政府审计准则方面 迈出了艰难和重要的第一步，其发展阶段可分为：
第一阶段(研究动力阶段)：20世纪60年代-20世 纪70年代
政府计划项目和投资金额大幅度增长，要求政府
(3) 对GAGAS进行第一次修订（1981年）
背景：在GAGAS运行8年（1972-1980）后，由于
政府机构膨胀,政府开支成倍增长,政府审计的内
容已经不再仅限于财务审计领域,工作范围已经延 伸到了政府各项活动的经济性、效率性和效果性。 修订后的政府审计准则采用了以下全新的结构：
1972年GAGAS
目的 序论
1981年GAGAS 目的 范围
基本前提 审计准则概要 审计的工作范围 一般准则 财务及符合性审计的检查和评价准则、 报告准则
范围 一般准则
检查及评价准则 报告准则
新增内容
经济性、效率性及项目结果审计的检查 和评价准则 经济性、效率性及项目结果审计的报告 准则
(4) 对GAGAS进行第二次修订（1988年）
其结构体系包括：目的，范围，一般准则，检查
及评价准则，报告准则。从其结构构成看，基本效
仿GAAS模式;从其内容看，完全适合财务报表审计。
该审计标准突破了财务和合法审计，经济性和
效率性审计，增加了计划项目效果审计。
GAGAS
目的 范围 一般准则 报告准则 一般标准
GAAS
(1)训练与能力(2)独立性(3)应有的关注 现场实施标准 (3)搜集合格的证据 报告标准 (1)遵守公认会计原则 (2)一致性的运用 (3)适当披露 (4)意见的表达
美国审计总署（GAO）于2006年6月发布了政府审 计准则修订草案，2007年7月发布了正式修订后的美 国政府审计准则。与2003年的修订版相比，新修订 的美国政府审计准则做了以下改动： 2003年与2007年GAGAS的比较
国外审计动态
GAGAS2007

美国政府审计准则从1972年出台到2007年历经
检查及评价准则 (1)充分的计划和监督(2)对内部控制的评价
(2)《GAO追加标准：计算机数据库审计标准》的
出版（1979年） 由于数据处理程序的变化，1979年会计总署出版 了《GAO追加标准：计算机数据库审计标准》 (《AdditionalGAO Standards: Auditing Computer Based Standards》)，对部分审计标准 予以补充。
(5) 对GAGAS进行第三次修订（1994年） 1994年GAO再一次对政府审计准则进行修订, 这次修订保留1988年上述体系结构,只对有关章的 条款和内容进行增删和调整,从而使整个准则显得 更加充实和清晰。
(6) 对GAGAS进行第四次修订（2003年）
这次修订主要有三个方面的变化：
（1）重新定义了审计类型和服务类型
1988年GAGAS
范围
基本前提 审计准则概要 审计的工作范围 一般准则
政府审计的种类
一般准则 财务审计现场作业准则 财务审计报告准则 绩效审计现场作业准则
财务及符合性审计的检查和评 绩效审计报告准则 价准则、报告准则 经济性、效率性及项目结果审 计的检查和评价准则 经济性、效率性及项目结果审 计的报告准则