营业税改征增值税试点的意义

是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少营业税重复征 税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度 上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发 展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度， 全面改善我国的出口税收环境。 以广东省为例，作为中国经济第一大省的广东，地区GDP占全 国八分之一，进出口总额占全国四分之一，纳入营改增“大盘 子”后，将对营改增这项重大税制改革产生深远影响。广东服 务业门类齐全，对周边地区辐射作用明显，服务业比重高，有 助于更好地实施结构性减税政策，确保国民经济平稳较快发展。
行业大类
交通运 输业
使用运 输工具将 货物或者 旅客送达 目的地， 使其空间 位置得到 转移的业 务活动
行业类
服务类型 邮政普遍 服务
征税范围
是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发 行和邮政汇兑等业务活动。 是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈 士遗物的寄递等业务活动。
邮政业
中国邮 政集团公 司及其所 邮政特殊 属邮政企 服务 业提供邮 件寄递、 邮政汇兑、 其他邮政 服务 机要通信 和邮政代 理等邮政 基本服务 的业务活 动
来源地原则
只要应税服务接受方在境内，无论提 供方是否在境内提供，都属于境内应 税服务，即单位或者个人在境内接受 应税服务，包括境内单位或者个人在 境内接受应税服务（含境内单位和个 人在境内接受境外单位或者个人在境 外提供的应税服务）和境外单位或者 个人在境内接受应税服务。
判断境内外收入的2个原则
征税范围 包括广播影视节目（作品）的制作服务、发 行服务和播映（含放映，下同）服务。
广播影视服务
部分现代 服务业

提供应税服务，是指有偿提供应税服务， 但不包括非营业活动中提供的应税服务。 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济 利益


非营业活动中提供的交通运输业和部分现 代服务业服务不属于提供应税服务。


一般纳税人认定

一般纳税人销售额标准 应税服务的年销售额超过500万元（含500万元）的纳税人 为增值税一般纳税人。 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经 营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额， 包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。 案例：某现代服务业企业，2012年11月1日前连续不超过12 个月的经营期内销售收入为550万元。 销售额=550/（1+6%）=519万元 > 500万元 销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一 般纳税人资格认定。
2015年营业税改征增值税最新政策解析 与纳税筹划
及新版年度纳税申报表填报技巧
一、2015年营业税改增值税最新政策 解析与操作实务
试点情况及相关法规

从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部 分现代服务业等开展营业税改为征收增值税 的试点。 经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范 围内开展交通运输业和部分现代服务业营改 增试点。2014年1月1日起，邮政业与铁路运输 营改增；2014年6月1日起，电信业营改增。 （财税【2013】106号）
售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。
本次税改一般纳税人资格认定的特别规定

1.因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人， 不需重新申请认定。 道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超 过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 2.本省提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨


一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务， 可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不 得变更。
不认定一般纳税人条件

应税服务年销售额超过规定标准的其他个 人不属于一般纳税人。 不认定应符合以下条件之一： （1）非企业性单位； （2）不经常提供应税服务的企业； （3）个体工商户可选择按照小规模纳税人 纳税。


一般纳税人认定

认定条件：（同现行一般纳税人认定规定） （1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据 合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 纳税辅导期管理 （1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅 导期管理。


（2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值 税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不 少于6个月。
是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。
行业大类
服务类型
基础电信服务
征税范围
利用固网、移动网、卫星、互联网，提供 语音通话服务的业务活动，以及出租或者 出售带宽、波长等网络元素的业务活动。 利用固网、移动网、卫星、互联网、有线 电视网络，提供短信和彩信服务、电子数 据和信息的传输及应用服务、互联网接入 服务等业务活动。卫星电视信号落地转接 服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。
一般纳税人资格认定的特别规定

1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的 其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常 提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。

2.小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿， 根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向 主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

营业税改征增值税试点的主要内容

1．在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率。 2．不同行业税率如下： 提供有形动产租赁服务，税率为17%； 提供交通运输业服务、邮政业税率为11%； 部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、 文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播 影视服务，税率为6%； 年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代 服务业），适用简易征收方式征收率为3%。
征收范围-----应税服务范围

应税服务范围详见《应税服务范围注释》
服务类型 陆路运输 服务 水路运输 服务 航空运输 服务 管道运输 服务 征税范围
通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输 业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。（包括公 路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨 运输等） 通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航 道运送货物或者旅客的运输业务活动 【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】 通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 （航天运输服务，按照航空运输服务征收增值税）【 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】 通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务 活动
（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提 供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完 全在境外使用的有形动产。
（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
纳税人
属人原则
将境内的单位或者个人提供的 应税服务都纳入了境内应税服务 的范围，即境内的单位或者个人 提供的应税服务无论是否发生在 境内、境外都属于境内提供应税 服务。
电信业
利用有线、 无线的电磁 系统或者光 电系统等各 种通信网络 资源，提供 语音通话服 务，传送、 发射、接收 或者应用图 像、短信等 电子数据和 信息的业务 活动
增值电信服务
征收范围-----应税服务范围
行业大类 服务类型 研发和技 术服务 信息技术 服务 文化创意 服务 征税范围 研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、 工程勘察勘探服务。
小规模纳税人
二者在计税方法、凭证管理等方面都有所不同
纳税人的分类管理
小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万 元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超 过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。 随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将 根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务 年销售额标准进行调整。




纳税人和征收范围
纳税人

在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、 邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位 和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按 照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。（试点实施办法 的第1条）
（1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体 及其他单位。 （2）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。

单位和个体工商户的下列情形，视同提供 应税服务：
（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输
业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目 的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
纳税人的分类管理
纳税人的分类管理
一般纳税人 试点纳税人 划分标准
1，增值税年应税销售额是否达标 2，会计核算制度是否健全
部分现代 服务业
利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加 工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包 括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管 理服务
包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务 和会议展览服务 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服 务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服 务和收派服务。 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的光租 业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】


（！）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠 人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人） 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税 人。否则，以承包人为纳税人。
纳税人

属 人 原 则