长期持有 有明确意图
意图不明确
股票、债券、基金 国债、企业债券、金 股票、债券 融债券
以公允价值计量， 按照摊余成本进行后 以公允价值计量，且公允价
且其变动计入当期 续计量
值变动计入其他综合收益来自损益交易性金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
取得 （公 允价 值计 量）
借：交易性金融资产—— 借：持有至到期投
减值 转回
可以转回：
借：持有至到期投资减 值准备 贷：资产减值损失
可以转回： 债务工具-债券： 借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资产减值损失 权益工具-股票： 借：可供出售金融资产——减值准备
贷：其他综合收益
交易性金融资产 持有至到期投资
可供出售金融资产
处置（出 售）
①出售价 款与出售 时账面余 额的差计 入当期损 益（投资 收益）
续计量
有者权益发 不作账务处理
生变动
权益法下：
长期股权投资的价值要随被投资方所有者权益的变动而变 动。
①被投资方实现净利润
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
②被投资方其他综合收益变动
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益
③被投资方其他权益变动
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
核算特点
长期持有
股票 控制：成本法 重大影响、共同控制：权益法
长期股权投资
取得（公允价值计量）
①成本法： 借：长期股权投资
应收股利 贷：其他货币资金 ②权益法： 借：长期股权投资——投资成本 贷：其他货币资金 若初始成本小于公允价值份额： 借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入
交易费用
初始入账成本
投资收益 权益法： ①借：其他货币资金
贷：长期股权资 ——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动
投资收益（或借方） ② 借：其他综合收益
贷：投资收益 借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益 或相反分录
投资性房地产总结
投资性房地产
定 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产 义
贷：投资收益 债券： 借：应收利息
贷：投资收益 可供出售金融资
产——利息调整（或借 方）
交易性金融资产
持有 公允 借：交易性金融资产—— 期间 价值 公允价值变动 公允 上升 贷：公允价值变动损益 价值 变动
公允 借：公允价值变动损益 价值 贷：交易性金融资产— 下降 —公允价值变动
持有至 到期投 资
内 （1）已出租的土地使用权； 容 （2）持有并准备增值后转让的土地使用权；
（3）已出租的建筑物；
科 成本模式 目 设 投资性房地产 置 投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
公允价值模式
投资性房地产—成本 — 公允价值变动
公允价值变动损益
投资性房地产减值准备
其他综合收益
其他业务收入（租金和
其他业务收入
借：公允价值变 动损益
贷：投资收益
或相反分录
① 借：其他货币资金 贷：可供出售金融资产——成本
——公允价值变动 ——利息调整 ——应计利息
投资收益（或借方） ② 借：其他综合收益
贷：投资收益 或相反分录
长期股权投资总结
定义
长期股权投资
对被投资单位实施控制、共同控制、重大影响的 权益性投资
持有 意图 内容
减值
减值计提 减值转回
长期股权投资
成本法、权益法一样： 借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
长期股权投资减值损失一经确认，不得转回。
长期股权投资
处置（出售）
①出售价款与出售时账面余 额的差计入当期损益（投资 收益）
②将持有期间计入其他科目 的损益转入投资收益（其他 综合收益、其他权益变动）
成本法： 借：其他货币资金 贷：长期股权投资
可供出售金融资产
借：可供出售金融资产——公允价 值变动
贷：其他综合收益
借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产——公允
价值变动
减值 减值 计提
交易 性金 融资 产
持有至到期投资
借：资产减值损失 贷：持有至到期投资
减值准备
可供出售金融资产
借：资产减值损失 贷：其他综合收益（或借方）
可供出售金融资产——减值准备
现金股利或利息收入
长期股权投资
成本法： 宣告分派现金股利
借：应收股利 贷：投资收益
权益法： ①被投资方实现净利润
借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
②实现净亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
③被投资单位宣告分派现金股利 借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
长期股权投资
持有期间后 被投资方所 成本法下：
初始入账价值
初始入账价值
交易性金融资 持有至到期投资 产
持有期间 现金股利 或利息收 入
股票： 借：应收股利 贷：投资收益 债券： 借：应收利息 贷：投资收益
借：应收利息（面值×票面利 率）
贷：投资收益
（摊余成本×实际利率）
持有至到期投资——利息 调整（或借方）（差额）
可供出售金融资产
股票： 借：应收股利
金融资产总结
交易性金融资产 持有至到期投资
可供出售金融资产
定义
为近期出售赚取差 价而持有的金融资 产
到期日固定、回收金 额固定或可确定，有 明确意图和能力持有 至到期
初始确认时被指定为可供出 售的非衍生金融资产，没有 划分为持有至到期投资、没 有划分为交易性金融资产。
持有 意图 内容
核算特点
短期持有 赚取差价
成本（公允价值）
资——成本（面值）
应收股利
——利息调整
应收利息
应收利息
投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金
贷：其他货币资金
股票: 借：可供出售金融资产—— 成本（公允价值加交易费用）
应收股利 贷：其他货币资金 债券： 借：可供出售金融资产—— 成本
——利息调整 应收利息 贷：其他货币资金
交易 投资收益 费用
处置价款）
其他业务成本
其他业务成本
取得
投资性房地产
外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产 的其他支出。外购取得投资性房地产时，按照实际成本进行初始计量
① （实际 成本）
成本模式
借：投资性房地产 贷：银行存款等
公允价值模式
借：投资性房地产—— 成本(公允价值) 贷：银行存款等
②将持有 期间计入 其他科目 的损益转 入投资收 益（公允 价值变动 损益、其 他综合收 益）
①
借：其他货币资金
借：其他货币资
持有至到期投资减
金
值准备
贷：交易性金融 贷：持有至到期投
资产——成本
资——成本
——公允价
——利息调整（或
值变动（或借方） 借方）
投资收益 （或借方）
②
——应计利息 投资收益（或借方）