3.长期股权投资的特点 （1）投资的目的，一般是为了控制被投资公司的经营管理权 （2）投资的风险较大 （3）一般投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动较少 （4）有合同、章程等法律文件的严格约束 （5）会计核算复杂
二、投资业务会计制度设计目标和要求
（一）投资业务会计制度设计的目标 1.防范投资风险 2.保护投资资产的安全与完整 3.提供真实投资状况的财务信息 （二）投资业务会计制度设计的要求 1.安全要求 2.成本效益要求 3.权责明确、奖惩结合要求 4.信息反馈要求
1. 经济人通知书 经济人通知书：是企业投资经济人进行投资活动的书面记录。其记录的内容一般包括：投资指令号、债券名称、
数量、面值、最高价格和最低收益率以及成交价格等。
2. 投资合同或投资协议 投资合同或投资协议，是企业进行长期股权投资时与被投资单位签订的表明相互权利与义务关系的法律文件。
3.债券契约 债券契约，是明确债券持有者与发行企业双方权利与义务关系的法律文件，是对债券发行企业的各种限制条款
合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。
（三）投资收益控制制度的设计 1.对外投资收益收取的控制制度 （1）关注投资收益发放公告。根据投资明细账，由专人关注投资收益发放公告，此人应与投资收益实际取得人 员相分离。 （2）投资收益实际取得的控制。办理人员应经过授权，并与记录人员相分离，还应有专人复核。
2.交易性投资收益业务处理程序控制要点 （1）编制投资收益表前核对有关收账、划账凭证。 （2）对已公告发放股利但尚未收到的股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，要及时查明原因。 （3）定期查阅交易性金融资产备查簿；了解交易性投资收益是否正常；账上结余的投资品种、数量与交易性 投资的品种、金额是否相符。
定的款项。 （2）如需追加投资额，应由财务经理审核成交通知书与投资指令是否相符，资金账户余额与企业投资明细账是
否相符，以及是否有必要追加投资额，必要时应经董事会批准。 （3）企业应及时获取由经纪人填写的成交通知书。由财务经理或授权人员填制。对于证券实物的核查，应同时
有两人在场。
（二）投资保管控制制度的设计 企业购人的各种有价证券，可以委托金融机构保管，也可由企业自行保管。自行保管时，必须建立严格的联
（3）出纳办理付款手续；并经审核盖章后交投资部门。
（4）在支付投资款项后；出纳人员及时取得相关汇款凭证或收款回执，并在付款凭证上注明款项已支付，防止 重复付款；同时将凭证及时交给会计人员记账。 （5）财会人员编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及有价证券备查簿，详细登记有价证券的相关情 况。 （6）企业对投资获得的有价证券进行妥善保管，防止各种证券、单据丢失或毁损。
股票投资、 债券投资、基金投资备查簿。
二、交易性金融资产业务处理程序的设计 （一）交易性投资购入业务的处理程序 【简答题或综合题】 1.交易性金融资产购入业务处理程序 （1）由投资业务部门编制股票或债券投资计划建议书，填制证券购入通知单，一式两联：一联留存，一联交会计 部门，审批后交出纳部门。 （2）出纳登记支票登记簿。 （3）出纳编制付款凭证，并据以登记银行存款日记账。 （4）会计部门登记总账、明细账及其登记簿。
2.对外投资收益记录的控制制度 记录对外投资收益所依据的凭证主要有己付讫的投资收益凭证及相应的银行对账单、投资收益计算表、投资明
细账等。 （1）核对投资收益 （2）记录投资收益。 （3）专人对投资收益记录进行审核
（四）投资处置控制制度的设计 投资处置包括投资的收回、转让与核销，其控制制度主要有： 1.严格执行审批手续。 任何对外投资资产的处置必须经财务经理或董事会的批准。 2.合理确定转让价格。 3.认真审核相关审批文件。
2. 交易性投资出售环节控制要点 （1）证券出售要经授权批准。 （2）投资部门、出纳部门和会计部门要定期核对证券出售通知单、收账通知单和证券出售单据，以保证每笔证券 出售业务正确。
（四）交易性投资期末计价业务的处理程序 1.在资产负债表日，投资业务部门编制股票、债券、基金期末公允价值表，一式两联，一联留存，一联交会
二、授权批准制度的设计 审批人应在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办
理对外投资业务。对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级 授权部门报告。
（一）对外投资决策的授权批准程序
（二）对外投资业务实施的授权批准程序 每一笔投资都必须在企业最高管理当局或其授权人员的授权范围内操作。未经授权，任何人不能擅自作出投资
【名词解释】 （1）交易性金融资产 交易性金融资产是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。包括短期债券投资、短期股 票投资和短期其他投资。 （2）持有至到期投资 持有至到期投资是指符合到期日和回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资 产。
【名词解释】 （3）可供出售金融资产 供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除下列各类资产以外的金融资产： ① 贷款和应收账款；② 持有至到期投资；③ 交易性金融资产
（1）变现能力强
（2）能够在公开市场交易并且有明确市价
（3）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持流动性和获利性
（4）投资目的，是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益
2.持有至到期投资的特点 （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）属于非衍生金融资产 （3）是企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产 （4）是企业有能力持有至到期的非衍生金融资产
第二节 投资业务内部会计控制制度的设计
一、职责分离制度的设计 （一）对外投资的决策人员与执行人员相分离 企业的重大投资决策由董事会作出，其他的投资决策则可由投资部门的经理作出。 （二）对外投资计划的编制人员与审批人员相分离 对外投资计划的编制人员与计划的审批人员不能由同一人担任，对企业生产经营影响不是很大的投资项目，可
2.了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况。
3.及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。
4.定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。
第三节 投资业务核算规程的设计
一、投资业务原始凭证、账簿的设计 （一）投资业务原始凭证的设计
对外投资业务的凭证与文件主要有：企业的章程及有关协议、审批文件、经济人通知书、投资合同或协议、 股票、债券、债券契约，交割单、股息红利领款收据、股利分配公告、投资收益计算表、资本公积金转增股本公 告、利息计算表、公允价值表、对外投资处置决议等。
2.交易性金融资产购入业务处理程序控制要点 （1）企业负责投资的人员搜集有关债券交易方面的资料进行分析，确定投资的具体品种，将投资分析报告交由
企业审批委员会审批万经批准后；投资部门审核投资实施方案和投资合同中的投资额、投资时间、投资方式、投向 等是否相符，然后出具“证券购入通知单”通知财务部门。
（2）财会人员对证券购入通知单进行审核，检查投资项目是否有相关批文，复核合同内容是否真实，手续是否 齐全，以及委托指令是否经过审批。
（二）交易性投资收益业务的处理程序 1.交易性投资收益业务处理程序 （1）股票投资收益的业务处理。会计部门编制转账凭证，登记投资收益等有关账簿；出纳部门登记银行存款日记 账或其他货币资金--存出投资款明细账。 （2）债券、基金投资收益的业务处理。会计部门编制利息收益表、基金分红收益表，编制转账凭证，登记投资收 益等有关账簿；出纳部门登记银行存款日记账，或其他货币资金—存出投资款明细账。 （3）投资收益表（包括股利收益表、利息收益表、基金分红表）一联交投资部门备案。
（五）投资盘点控制制度的设计 对于企业自行保管的有价证券实物，建立投资盘点清查控制制度，由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员
定期进行盘点。 1.对外投资资产清查的账证相符。检查对外投资资产的真实存在性和所有权。 2.对外投资资产清查的账实相符。盘点工作应每月进行一次或一年进行多次。盘点工作必须由两个以上人员共同
由企业财务经理审批；对企业生产经营影响很大的投资项目，必须通过董事会批准。
（三）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离 负责对外投资业务的人员包括投资购入、出售的经办人员，有价证券的保管人员。这些人员必须与会计核算
人员相分离。
（四）对外投资处置的审批与执行不能由相同的人员担任。
【加油站】 最高权力机构—股东大会 企业管理中枢—董事会 企业业务执行—经理人员 企业监督机构—监事会
时间内，按照投资合同约定的出资金额和投资方式，并按照审批人的批准意见办理对外投资业务。
三、会计核算控制制度的设计
投资会计核算的控制制度应包括投资取得、持有期间利息及股利的收取、期末计价、投资收回等全过程的会计 核算控制制度。 （一）投资取得控制制度的设计
投资取得控制制度的设计主要包括对证券经纪人从事对外投资业务的控制制度和设计投资记名登记控制制度两 个方面。
的决定。
（三）对外投资有关权益证书管理的授权批准程序 对外投资的权益证书主要包括投资合同、投资证明、股票、债券等。权益证书的保管可以委托外投资实施方案变更的授权批准程序 对外投资实施方案如有变更，应当经企业最高决策机构或其授权人员审查批准，经办人必须在规定的出资
1.对证券经纪人从事对外投资业务控制制度的设计 经纪人为委托人购置证券，必须取得经过投资企业董事会审核资指令。该指令通常应明确规定购置证券的最高 价格、最低投资报酬率和指令的有效期限。
2.投资记名登记控制制度的设计 以现金资产投资为例： （1）严格控制企业在证券公司开户。只有经财务经理授权后，才能在证券公司以企业的名义开设账户，存人规
（三）交易性投资出售业务的处理程序 1. 交易性投资出售业务处理程序
（1）投资部门提出证券出售申请书，编制证券出售通知单。 （2）会计部门收到交割单和收账通知，审核后，交出纳部门。 （3）出纳部门编制收款凭证，并登记银行存款日记账或其他货币资金——存出投资款明细账。 （4）会计部门登记总账、明细账、证券投资登记簿。